Новые налоговые льготы для малого бизнеса: упрощённый порядок НДС по ставке 6% и другие изменения (УП-100)

Указ Президента от 26 мая 2026 года № УП-100 («О создании более благоприятных экономических и административных условий для роста субъектов малого бизнеса») облегчает налоговый режим для малого бизнеса. Главное новшество: предприниматели в сфере торговли, общественного питания и услуг могут выбрать упрощённый порядок НДС по ставке 6%. Абзац ii подпункта «а» пункта 3 Указа изменён Указом УП-175 от 27 августа 2026 года; ниже изложено по новой редакции.

Указ принят в мае, поэтому многие его сроки уже наступили.

Какие изменения и с какого срока?

Кому доступен упрощённый порядок НДС 6% и как он работает?

Выбрать могут субъекты предпринимательства, основной вид деятельности которых — общественное питание, торговля или услуги. Не могут выбрать предприятия с долей государства 50% и более, а также крупные налогоплательщики. Порядок добровольный и действует с 1 июня 2026 года до 1 января 2030 года.

Условия:

• НДС исчисляется по ставке 6% от всего оборота по реализации товаров (услуг).
• Ставка налога на прибыль — 0%, обязанность сдавать отчётность по налогу на прибыль отменяется.
• НДС, уплаченный по приобретённым товарам и услугам, к зачёту не принимается.
• Льготы и преференции по НДС общеустановленного порядка, а также порядок возврата части уплаченного налога не применяются.
• Имеющаяся отрицательная разница по НДС списывается.
• Покупатель, приобретший товары или услуги у такого предпринимателя, имеет право на зачёт НДС.

Переход и возврат: переход на упрощённый порядок или отказ от него происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем отправки уведомления. При возврате к общеустановленному порядку налогоплательщик вправе в установленном порядке принять к зачёту НДС по остаткам товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, числящимся на балансе на дату перехода, по их балансовой стоимости.

Налоговому комитету поручено в месячный срок внедрить систему исчисления НДС по ставке 6% в электронных счетах-фактурах и чеках покупки, а также его отдельного учёта.

Пример (составлен автором): у чайханы «Бахор» большая часть расходов — продукты с рынка без НДС. «Входящего» НДС к зачёту у неё мало, поэтому порядок 6% может оказаться выгодным. Магазин стройматериалов, напротив, закупает товар у плательщиков НДС в больших объёмах: потеря права на зачёт НДС по покупкам может обойтись ему дорого. Поэтому перед выбором стоит сделать расчёт по обоим порядкам.

Что изменилось для гостиниц и общепита?

С 1 июня 2026 года:

• Субъектам, оказывающим гостиничные услуги и услуги общественного питания, разрешено принимать наличные при продаже алкогольной и табачной продукции.
• При закупке ими алкогольной продукции, пива и табачных изделий, а также воды и прохладительных напитков коды цифровой маркировки считаются реализованными для конечного потребления у этих субъектов (в редакции УП-175).
• Для субъектов общепита вводится упрощённое оформление отдельных категорий работников через мобильное приложение органов по труду в тот же день и на определённый срок, а также порядок выплаты им заработной платы.
• Возврат части уплаченного НДС субъектам общепита производится в размере 40% от уплаченной суммы налога независимо от доли безналичной выручки.
• Арендная плата за пользование земельными участками, прилегающими к зданиям субъектов общепита, торговли и услуг, устанавливается в размере одного земельного налога, определяемого в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Что изменится с 1 января 2027 года?

• Сборы за право розничной торговли алкогольной продукцией и за право реализации алкоголя предприятиями общепита объединяются, ставка — 10% БРВ.
• Если физические и юридические лица сдают предпринимателям в аренду имущество общей площадью более 1 000 кв. м, минимальные ставки арендной платы для целей налогообложения не применяются. Исключение — город Ташкент.
• Субъектам малого бизнеса разрешается вычитать расходы на привлечение организаций, ведущих бухгалтерский учёт, и налоговых консультантов в двукратном размере.

Что облегчилось в администрировании НДС и проверках?

• Свидетельство плательщика НДС выдаётся только для учёта налогоплательщиков и не является основанием для мер воздействия.
• Отменён порядок временного приостановления свидетельства плательщика НДС.
• Отменено обязательное признание плательщиками НДС юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и самозанятых, импортирующих товары.
• Отрицательная разница по НДС до 10 млн сумов, возникшая до вступления Указа в силу и возникающая в дальнейшем, возвращается автоматически, без заявления. Налоговые проверки в связи с этим возвратом не проводятся.
• С 1 января 2027 года при низком налоговом риске отказываются от практики возврата отрицательной разницы с участием человеческого фактора.
• Налоговому комитету и Министерству экономики и финансов поручено до 1 октября 2026 года внедрить автоматический возврат отрицательной разницы на основе оценки уровня риска электронных счетов-фактур и налоговой отчётности в реальном времени.
• До 1 января 2028 года малый бизнес может самостоятельно устранять признаки правонарушений, выявленные автоматизированной программой «Выявление, анализ и оценка налоговых рисков». При сумме налогового риска до 500 млн сумов не проводится налоговый аудит, до 100 млн сумов — выездная налоговая проверка.
• С 1 июля 2026 года полностью автоматизируется активация операций по банковским счетам при представлении пояснений и (или) исправлений по требованию камеральной налоговой проверки.

Что ещё важно знать?

Нормы Указа, для которых не указан более поздний срок, вступили в силу сразу. Министерству экономики и финансов совместно с Налоговым комитетом поручено в месячный срок внести в Кабинет Министров предложения об изменениях в законодательство. Поэтому следите и за соответствующими изменениями в Налоговом кодексе и других документах.