Возвратная тара и одноразовая упаковка: на каком счёте учитывается тара, что будет, если залог не возвращён, и куда записывается расход?
Предприятие по производству питьевой воды выдаёт клиентам 19-литровые бутыли под залог, а маленькие бутылки упаковывает в картонные коробки. Какая тара входит в себестоимость, какая — в расходы по реализации, почему возвращённый залог не является доходом, что будет с невозвращённой бутылью: по НСБУ № 4 и № 21 на примере одного предприятия.
ООО «Tiniq Buloq» выпускает питьевую воду в двух видах: для офисов и кафе — в 19-литровых многооборотных бутылях, для магазинов — в бутылках по 0,5 литра, упакованных в картонные коробки. Бухгалтер Севинч при закрытии месяца споткнулась об один вопрос: и бутыль, и картонная коробка — «тара», но одна возвращается, а другая нет. Можно ли учитывать их одинаково? Ответ — в отдельной главе НСБУ № 4 («Особенности учёта тары», пункты 79–86).
Что такое тара и на какие виды она делится?
НСБУ № 4 определяет тару как предмет, используемый для хранения, упаковки и транспортировки продукции (товаров) (пункт 3). По назначению выделяются три вида (пункт 79):
| Вид | Для чего | Пример в «Tiniq Buloq» |
|---|---|---|
| Тара для хранения | хранение запасов на складе или выполнение технологического процесса | бочки для хранения реагентов в цехе |
| Тара для упаковки | упаковка запасов в производстве, на складе или в месте торговли | картонная коробка для бутылок по 0,5 литра, стретч-плёнка |
| Тара для транспортировки | перевозка и хранение от производителя до потребителя | 19-литровая бутыль |
По количеству использований различают два вида (пункт 80). Многооборотная тара раз за разом переходит от поставщика к потребителю и после опорожнения возвращается в порядке, установленном договором или законодательством. Одноразовая при передаче в производство или при выбытии запасов переходит в расходы и не возвращается.
У производителя вся тара (кроме используемой как хозяйственный инвентарь) учитывается на счёте 1060 «Тара». Здесь же учитываются материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (НСБУ № 21, пункт 96; НСБУ № 4, пункт 84).
В какие расходы входит одноразовая упаковка?
Пункт 81 чётко проводит границу: одноразовая тара, использованная для упаковки продукции в процессе производства, входит в себестоимость, а использованная для упаковки товара на складе и в месте торговли — в расходы по реализации.
| Операция | Дт | Кт | Сумма, сум | НСБУ № 21 |
|---|---|---|---|---|
| Куплено 2 000 штук 19-литровых бутылей (по 40 000 сумов) | 1060 | 6010 | 80 000 000 | пункт 104, строка 1 |
| В цехе бутылки упакованы в 5 000 картонных коробок (по 1 800 сумов) | 2010 | 1060 | 9 000 000 | пункт 104, строка 12 |
| На складе перед отгрузкой поддоны обмотаны 40 рулонами плёнки (по 55 000 сумов) | 9410 | 1060 | 2 200 000 | пункт 104, строка 15 |
Одна и та же вещь (например, плёнка) в зависимости от места использования может попасть на два разных счёта. Поэтому при отпуске со склада чётко пишите в документе «цех» или «склад/продажа». Цены взяты без НДС.
Бутыль под залог: что будет, если залог вернут или не вернут?
«Tiniq Buloq» не продаёт клиенту 19-литровую бутыль, а выдаёт её под залог. Согласно пункту 82 сумма залога указывается в счёте-фактуре отдельной строкой и не включается в продажную цену продукции.
Кафе «Navbahor» взяло воду в 300 бутылях, залог 50 000 сумов за бутыль, всего 300 × 50 000 = 15 000 000 сумов. Результат через три месяца:
| Ситуация | Бутылей | Залог, сум | Последствие в учёте |
|---|---|---|---|
| Возвращены в пригодном для работы состоянии | 270 | 13 500 000 | залог возвращается кафе; это не операция, приносящая доход (пункт 82) |
| Не возвращены в установленный срок | 30 | 1 500 000 | залог не возвращается и относится на финансовый результат «Tiniq Buloq» (пункт 83) |
Для 30 невозвращённых бутылей действует правило пункта 83: передача бутылей отражается как доход и расход от основной деятельности в периоде их возникновения. Доход — сумма залога 1 500 000 сумов, расход — балансовая стоимость бутылей 30 × 40 000 = 1 200 000 сумов, результат +300 000 сумов. Для расчётов по залогу в таблице НСБУ № 21 точной строки нет: через какие счета их проводить, установите в учётной политике.
Возвращённые бутыли приходуются у поставщика по балансовой стоимости (пункт 82). Если предприятие продаст возвращённые бутыли другому поставщику или изготовителю тары, это уже будет сделка, приносящая доход.
Как записываются мойка, ремонт, разбитые и потерянные бутыли?
Ремонт многооборотной тары и её обслуживание (очистка, замена отдельных деталей) относятся к расходам периода (пункт 85). Если это предусмотрено договором, расходы на приведение возвращённой бутыли в рабочее состояние может возместить покупатель.
| Операция | Дт | Кт | Сумма, сум | Основание |
|---|---|---|---|---|
| Собственный вспомогательный цех предприятия помыл 270 возвращённых бутылей и заменил уплотнитель (по 4 000 сумов) | 9430 | 2310 | 1 080 000 | НСБУ № 21, пункт 126, строка 39 |
| При инвентаризации не хватило 5 бутылей, виновный не установлен | 5910 | 1060 | 200 000 | НСБУ № 21, пункт 104, строка 18 |
А 12 треснувших бутылей, которые нельзя использовать (12 × 40 000 = 480 000 сумов), списываются по акту на соответствующие статьи расходов (НСБУ № 4, пункт 86). Какая это статья (реализация или производство), установите в учётной политике в зависимости от того, где использовалась бутыль.
Количество бутылей на 1060 в конце года:
| Показатель | Шт. | Сумма, сум |
|---|---|---|
| Куплено | 2 000 | 80 000 000 |
| Не возвращено кафе | 30 | 1 200 000 |
| Списано как непригодные | 12 | 480 000 |
| Недостача | 5 | 200 000 |
| Остаток | 1 953 | 78 120 000 |
А в торговом предприятии?
Оптовые базы и магазины учитывают купленную тару на счетах товаров (НСБУ № 21, пункт 144): для тары под товаром и порожней есть счёт 2950 (кроме стеклянной тары в розничной торговле и буфетах общественного питания). Её можно вести по средней учётной цене, установленной для группы тары; разница между покупной ценой и средней учётной ценой относится на счёт 9390 «Прочие операционные доходы» или на счёт прочих операционных расходов (пункт 149).
Практические советы
- По бутылям под залог ведите таблицу «выдано, возвращено, долг» в разрезе клиентов: результат по пункту 83 зависит именно от дня, когда истёк срок возврата.
- Указывайте сумму залога в договоре и счёте-фактуре отдельной строкой, иначе она смешается с продажной ценой.
- При отпуске одноразовой упаковки со склада разделяйте «цех» и «продажа»: одно увеличивает себестоимость, другое — расходы по реализации.
- Не списывайте разбитую бутыль без акта: пункт 86 требует именно акт.
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
Бухгалтер обнаружил ошибочную проводку. Он повторно записал эту проводку с теми же счетами, но на минусовую (отрицательную) сумму, а затем составил правильную проводку. Как называется этот способ исправления?
Какой из следующих расходов отражается на счёте 9430 «Прочие операционные расходы» по НСБУ № 21?
ООО «Zomin Tuz» удержало из заработной платы работника сумму в пользу другой организации на основании исполнительного документа суда. На каком счёте по НСБУ № 21 ведётся это обязательство?
Фермерское хозяйство продало животных на выращивании (1110). Как согласно таблице счетов 9100 Инструкции НСБУ № 21 записывается себестоимость выбывающих животных?
Расчётные счета ООО «Kosonsoy shisha» в сумах открыты в двух разных банках. Как ведётся аналитический учёт по счёту группы 5100?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
Источники
- НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы» (утверждён приказом министра финансов от 28 мая 2020 года № 24, зарегистрирован МЮ 30 июня 2020 года за № 3259), пункт 3 · понятие тары: предмет, используемый для хранения, упаковки и транспортировки продукции (товаров)
- НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы» (утверждён приказом министра финансов от 28 мая 2020 года № 24, зарегистрирован МЮ 30 июня 2020 года за № 3259), пункты 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85 и 86 · три вида тары по назначению; многооборотная и одноразовая тара; одноразовая тара в себестоимость или в расходы по реализации; сумма залога отдельной строкой и при возврате не является доходом; при невозврате залог относится на финансовый результат поставщика; тарные материалы; ремонт и обслуживание в расходы периода; непригодная тара списывается на расходы по акту
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»: пункт 96 · на счёте 1060 «Тара» все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалы и детали для изготовления и ремонта тары
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»: пункт 104 (строки 1, 12, 15 и 18) · Дт 1010-1090 – Кт 6010; Дт 2010 – Кт 1010-1090; Дт 9410 – Кт 1060; Дт 5910 – Кт 1010-1090
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»: пункт 126 (строка 39) · строка расходов и потерь по возвратной и многооборотной таре: Дт 9430 – Кт 2310
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»: пункты 144 и 149 · в торговых организациях купленная тара на счетах товаров; 2950 «Тара под товаром и порожняя»; средняя учётная цена и отнесение разницы на 9390 или на прочие операционные расходы
- Пример, названия предприятий, количество и суммы · составлены автором, условные