Порядок ликвидации основного средства: шесть этапов от комиссии до закрытия счёта 9210

При ликвидации основного средства бухгалтер вступает в дело в самом конце. До этого издаётся приказ, комиссия осматривает объект, составляется акт, и руководитель ставит подпись. Если выпадет хоть одно звено этой цепочки, даже правильная проводка по 9210 превратится в запись без документа. Ниже проходим весь путь от начала до конца на примере одного завода.

Когда можно ликвидировать основное средство?

В пункте 55 НСБУ № 5 перечислены пять оснований для списания основного средства с баланса в связи с ликвидацией:

1. По истечении установленного срока службы, то есть когда износ начислен полностью.
2. При приведении в негодное состояние: в результате физического износа, аварии, стихийного бедствия или нарушения нормальных условий эксплуатации.
3. При моральном устаревании. Стандарт определяет такой объект как основное средство, обесценившееся из-за появления более производительных и экономичных видов, выполняющих ту же функцию. То есть оборудование ещё работает, но его эксплуатация себя не оправдывает.
4. При выбытии с баланса по решению соответствующих государственных органов.
5. При выбытии с баланса в связи со строительством, расширением, реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением.

Важна последняя фраза этого пункта: «Основные средства, которые не могут быть восстановлены или восстановление которых экономически нецелесообразно, подлежат ликвидации» (НСБУ № 5, пункт 55). То есть это не право, а обязанность. Значит, годами «держать» негодный объект на балансе противоречит стандарту.

Примечание: ликвидация — лишь один из способов выбытия. В пункте 53 названы ещё восемь: продажа, обмен, безвозмездная передача, передача в уставный капитал в качестве доли учредителя, передача по договору финансовой аренды (лизинга), выявление недостачи или потери, выход учредителя из состава учредителей и передача в качестве имущественного взноса при формировании имущества негосударственной некоммерческой организации. Эта статья только о ликвидации.

Через какие этапы проходит ликвидация?

Порядок не случаен: переходить к 5-му этапу до 4-го запрещено. Согласно пункту 57 до утверждения акта разборка и демонтаж основного средства не допускаются.

Кто входит в комиссию и кто утверждает акт?

Председатель. Комиссию возглавляет руководитель, его заместитель или главный инженер (пункт 56).

Члены. Стандарт называет три категории обязательными: специалисты отрасли, работник бухгалтерии и материально ответственные лица. То есть за одним столом должны оказаться техник, знающий объект, бухгалтер, ведущий его учёт, и работник, отвечающий за его сохранность.

Состав, порядок работы и полномочия определяются приказом руководителя. Поэтому первый документ — всегда приказ.

Утверждение. Акт, составленный комиссией, утверждает руководитель организации. Пункт 57 в двух случаях требует предварительного согласования: - если унитарное предприятие ликвидирует недвижимое имущество, принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения, — с собственником имущества; - если в предприятии есть государственное участие — с его учредителем (участником).

Обычное частное ООО не относится к этим двум категориям, в нём акт утверждает сам руководитель.

Какие документы оформляются?

Согласно последнему абзацу пункта 56 документы по ликвидации устанавливаются в учётной политике организации. Три формы приложены к самому стандарту. Рекомендуем следующий пакет из пяти документов: три — формы стандарта, приказ вытекает из требования пункта 56, а накладная — практический совет:

1. Приказ о создании комиссии. Здесь указываются председатель, члены, порядок работы и полномочия (пункт 56). Дата и номер приказа затем переносятся в акт: в формах приложений 1 и 2 есть строка «комиссия, назначенная приказом № ...».

2. Акт о ликвидации основных средств (приложение 1). В форме заполняются: - вверху раздел «Утверждаю»: Ф.И.О. руководителя, подпись и дата; - номер акта и наименование организации; - структурное подразделение, дата составления, код вида операции, код лица, ответственного за хранение; - таблица объекта: наименование, вид, код, стоимость, сумма накопленного износа, год выпуска (постройки), дата ввода в эксплуатацию, инвентарный и заводской номер; - дата и номер приказа о назначении комиссии, наименование осмотренного основного средства; - пять пунктов, установленных комиссией: дата поступления в организацию; вес по паспорту; таблица годных частей, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов (номер: порядковый, по каталогу и номенклатурный; наименование, единица измерения, количество, стоимость, сумма); причина списания; техническое состояние; - заключение комиссии, перечень прилагаемых документов, должность, подпись и Ф.И.О. председателя и членов.

3. Акт о ликвидации транспортных средств (приложение 2). Отдельная форма для транспортных средств. Отличие от приложения 1: указываются модель, тип, марка, номер двигателя, номер государственного знака и объём выполненной работы или пройденный путь. В нём есть ещё один дополнительный пункт: сведения о снятии транспортного средства с учёта в органе государственной службы безопасности дорожного движения. В таблице годных частей вместо графы «Стоимость» в этой форме стоит «Цена».

4. Справка о затратах на ликвидацию и поступивших материальных ценностях (приложение 3). Таблица из двух частей: - слева затраты на ликвидацию: вид работ, номер документа, статья затрат, сумма; - справа материальные ценности, пригодные для использования: номер документа, наименование, код (номенклатурный номер), количество, цена, сумма. Внизу есть строка «Результат ликвидации» и запись о том, что выбытие отмечено в карточке (книге) учёта основных средств. Справку подписывает главный бухгалтер.

5. Документ на оприходование материальных ценностей (накладная). НСБУ № 5 не даёт для этого документа обязательной формы. Утвердите форму в учётной политике (практический совет). Удобно, чтобы в документе в точности повторялись наименования, количество и цена из справки по приложению 3, а кладовщик расписывался в приёмке (практический совет).

Какие проводки делаются в бухгалтерии?

Пункт 392 НСБУ № 21 чётко разграничивает две стороны счёта 9210: - по дебету — первоначальная стоимость выбывшего объекта и затраты, связанные с выбытием; - по кредиту — износ, начисленный к моменту выбытия, материалы, поступившие по цене возможной продажи и использования, сумма (сальдо) результатов переоценки, а при продаже — выручка.

Аналитический учёт по 9210 ведётся отдельно по каждому выбывающему инвентарному объекту (пункт 392). Не смешивайте два станка в одном «выбытии».

Об амортизации: начисление амортизации прекращается с даты списания объекта с баланса (НСБУ № 5, пункт 34). Поэтому сумма на 0200 должна быть износом, начисленным именно до этой даты.

Пример: старый паровой котёл консервного завода

В котельной ООО «Bog'iston Konserva» паровой котёл дал трещину и пришёл в негодное для эксплуатации состояние. Установка новой части обойдётся дороже остаточной стоимости котла, то есть восстановление экономически нецелесообразно. Все суммы условные, в примере нет НДС (подрядчик принят не плательщиком НДС).

Шаг 1. Директор издал приказ: председатель — главный инженер, члены — заведующий котельной (материально ответственное лицо), теплотехник и бухгалтер.

Шаги 2–3. Комиссия осмотрела котёл, сверила вес и год по паспорту, составила акт по форме приложения 1: причина — приведение в негодное состояние (второе основание пункта 55), годные части: два насоса и четыре клапана.

Шаг 4. Директор утвердил акт. Завод частный, поэтому согласование ни с кем не потребовалось.

Шаг 5. Подрядчик разрезал котёл и вывез его; двое своих рабочих рассортировали и взвесили металл. Заполнена справка по приложению 3.

Отчисления на социальное страхование с оплаты труда тоже записываются в дебет 9210 (пункт 394, строка 10), но для упрощения расчёта в пример не включены.

Шаг 6. Проводки:

Т-счёт 9210:

Проверим результат по формуле пункта 58 НСБУ № 5: доход от выбытия (оприходованные материалы) 9 530 000 сумов, из него вычитаются остаточная стоимость 14 500 000, косвенные налоги, связанные с выбытием (в примере их нет), и затраты на выбытие 8 000 000 сумов: 9 530 000 − 14 500 000 − 8 000 000 = −12 970 000 сумов. Оба способа дали один ответ.

Если оприходованные материалы превышают сумму остаточной стоимости и затрат, на 9210 образуется кредитовое сальдо, и оно закрывается как прибыль проводкой Дт 9210 – Кт 9310.

Что меняется, если ликвидируется переоценённый объект?

Согласно второму абзацу пункта 58, если объект ранее переоценивался, часть сумм дооценки, превышающая суммы уценки, включается в доход от выбытия, и одновременно уменьшается резервный капитал по 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов». Проводка: Дт 8510 – Кт 9210 (НСБУ № 21, пункт 394, строка 7).

Если бы в нашем примере такая превышающая дооценка по котлу составляла 3 000 000 сумов, кредит 9210 увеличился бы на 3 000 000 сумов, а убыток уменьшился бы с 12 970 000 до 9 970 000 сумов.

А если ликвидируется только часть объекта?

Согласно пункту 54 НСБУ № 5 при частичной ликвидации и стоимость объекта, и его накопленная амортизация уменьшаются на сумму стоимости и амортизации ликвидированной части. Объект остаётся на балансе, лишь «уменьшается».

Пример: холодильный склад того же завода (0120) состоит из трёх камер, в связи с реконструкцией одна камера сносится (пятое основание пункта 55). Стоимость склада 240 000 000, износ 96 000 000 сумов. Комиссия определила стоимость сносимой части в 80 000 000, её износ — в 32 000 000 сумов.

Проводки такие же, как при полной ликвидации, только на сумму части: Дт 9210 – Кт 0120 80 000 000; Дт 0220 – Кт 9210 32 000 000. Материалы от сноса и затраты на снос тоже проходят через 9210. Каким способом определять стоимость части, в стандарте не написано, поэтому установите способ в учётной политике (практический совет).

Частые ошибки

• Резка до утверждения. Мастерская режет котёл, решив, что он «всё равно негоден», а акт пишется задним числом. Это прямо противоречит пункту 57.
• В комиссии нет бухгалтера или материально ответственного лица. Пункт 56 требует все три категории.
• Обход 9210. «Сбросить» остаточную стоимость одной строкой Дт 9430 – Кт 0130. В результате первоначальная стоимость и износ не видны отдельно, а материалы и затраты не попадают в результат.
• Неоприходование металлолома. По пункту 392 материалы, поступившие по цене возможного использования, записываются в кредит 9210. Неоприходованный металл становится ценностью вне учёта.
• Запись затрат на демонтаж прямо в расходы периода. Затраты, связанные с выбытием, собираются в дебете 9210 (пункт 392) и попадают в результат через него.
• Начисление амортизации и после списания. Согласно пункту 34 начисление прекращается с даты списания.
• Забытое сальдо переоценки. Если на 8510 по этому объекту остаётся сумма, результат получится неверным (пункт 58).
• Использование формы приложения 1 для транспорта. Для транспортного средства предназначена форма приложения 2.

Практические советы

• Установите в приказе срок для комиссии: до какого числа она осмотрит объект и сдаст акт (практический совет).
• Перед осмотром откройте инвентарную карточку основного средства: первоначальная стоимость, износ и дата ввода в эксплуатацию должны совпадать с цифрами в таблице акта (практический совет).
• Пишите техническое состояние не одним словом «негоден», а конкретно: что сломано и почему восстановление невыгодно. Это показывает, какое основание пункта 55 применено (практический совет).
• Взвесьте металлолом на весах и приложите результат взвешивания к акту (практический совет).
• Установите один раз в учётной политике, как определяется цена годных частей и материалов, чтобы не спорить каждый раз заново (практический совет).
• Проверяйте 9210 в конце месяца: если ликвидация завершена, на счёте не должно оставаться сальдо (практический совет).

Скачайте шаблоны документов

Пустые шаблоны ниже подготовлены автором и предназначены для заполнения; шаблоны 2–4 составлены на основе форм из приложений к НСБУ № 5. Файлы DOCX (на узбекском языке) скачиваются из списка «Смотрите также» в конце страницы:

1. Приказ о создании комиссии (DOCX) — для председателя, членов, порядка работы и полномочий.
2. Акт о ликвидации основного средства (DOCX) — на основе приложения 1 к НСБУ № 5.
3. Акт о ликвидации транспортного средства (DOCX) — на основе приложения 2 к НСБУ № 5.
4. Справка о затратах на ликвидацию и поступивших материальных ценностях (DOCX) — на основе приложения 3 к НСБУ № 5.
5. Накладная на оприходование материальных ценностей (DOCX) — обязательной формы в стандарте нет, шаблон утверждается в учётной политике.

Если основное средство не ликвидируется, а выбывает путём продажи, нужны другие документы: договор купли-продажи и акт приёма-передачи. Их шаблоны (DOCX, подготовлены автором, для заполнения) тоже есть в списке «Смотрите также». Проданный объект также списывается с баланса (НСБУ № 5, пункт 53), а амортизация прекращается с даты списания (пункт 34).