Зачем нужен счёт 0200
И станок, и машина с годами изнашиваются. Этот износ нужно ежемесячно переносить на расходы, но не изменяя первоначальную стоимость объекта на 0100. Поэтому износ накапливается на отдельном счёте — на 0200. Согласно пункту 24, здесь обобщается износ основных средств, находящихся в собственности организации и полученных по финансовой аренде.
Контрактивный счёт: что это значит
В плане счетов группа 0200 имеет тип «KA» (контрактивный). Согласно пункту 3 НСБУ № 21, контрактивный счёт вычитается из сальдо связанного с ним активного счёта и показывает в финансовой отчётности чистую стоимость актива. Проще говоря:
| Показатель | Где |
|---|---|
| Первоначальная стоимость | Дебетовое сальдо 0100 |
| Накопленный износ | Кредитовое сальдо 0200 |
| Остаточная стоимость | 0100 − 0200 |
0200 работает противоположно активу: при начислении износа кредитуется, при выбытии объекта дебетуется (пп. 29 и 31).
Субсчета
| Субсчёт | Износ каких объектов |
|---|---|
| 0211 «Износ благоустройства земли» | Благоустройство на 0111 |
| 0212 «Износ благоустройства основных средств, полученных по финансовой аренде» | Благоустройство на 0112 |
| 0220 «Износ зданий, сооружений и передаточных устройств» | 0120 |
| 0230 «Износ машин и оборудования» | 0130 |
| 0240 «Износ мебели и офисного оборудования» | 0140 |
| 0250 «Износ компьютерного оборудования и вычислительной техники» | 0150 |
| 0260 «Износ транспортных средств» | 0160 |
| 0270 «Износ рабочего скота» | Рабочий скот на 0170 |
| 0280 «Износ многолетних насаждений» | 0180 |
| 0290 «Износ прочих основных средств» | 0190 |
| 0299 «Износ основных средств, полученных по финансовой аренде» | Объекты аренды на 0310 |
Согласно пункту 27, на 0211–0290 ведётся износ объектов, находящихся в собственности организации, согласно пункту 28, на 0299 — полученных по финансовой аренде. Обратите внимание: субсчёта износа для «Земли» нет.
По каким объектам износ не начисляется
В пункте 26 дан полный перечень:
- земельные участки, а также объекты природопользования: вода, недра и другие природные ресурсы;
- продуктивный скот;
- библиотечный фонд;
- основные средства, переведённые на консервацию в установленном порядке;
- музейные ценности;
- объекты материального культурного наследия;
- автомобильные дороги общего пользования, тротуары, места для прогулок и аллеи, а также объекты благоустройства, находящиеся в ведении местных органов власти;
- полностью амортизированные основные средства.
Что записывается по кредиту
Согласно пункту 29, начисленный износ записывается по кредиту 0200 в корреспонденции со счетами затрат. Счёт по дебету зависит от того, где используется объект (таблица пункта 32):
| Где используется объект | Дебет |
|---|---|
| Основное, вспомогательное производство, обслуживающие хозяйства | 2010, 2310, 2710 |
| Общепроизводственные цели | 2510 |
| Торговая организация | 9410 |
| Административные цели | 9420 |
| Запуск новых изделий и освоение нового технологического процесса | 9430 |
| Рабочий скот (0270) и многолетние насаждения (0280) | счета затрат |
| Объект, переданный в операционную аренду (у арендодателя, п. 30) | 9430 |
Если при переоценке стоимость увеличена, увеличивается и износ (Дт 8510). А износ объекта, используемого в строительстве, добавляется к капитальным вложениям — на 0810 (п. 75).
Что записывается по дебету
Согласно пункту 31, при списании объекта с баланса накопленный по нему износ переносится с дебета 0200 в кредит 9210. Если объект финансовой аренды переходит в собственность, износ с 0299 переносится на соответствующий субсчёт 0211-0290 (п. 37; п. 32, стр. 9). Если по окончании аренды объект возвращается арендодателю, дебетуется 0299 и кредитуется 0310 (п. 32, стр. 10). Если при переоценке стоимость уменьшена, уменьшается и износ (Кт 8510).
На что обратить внимание
- Метод определяет учётная политика. Согласно пункту 25, методы начисления износа устанавливаются в учётной политике организации. Из этого требования вытекает необходимость закрепить выбранный метод в учётной политике.
- Износ не уменьшает 0100. При начислении износа остаток 0100 не меняется; уменьшение накапливается только по кредиту 0200.
- При выбытии две записи. Если объект продан или ликвидирован, первоначальная стоимость переходит с 0100 в дебет 9210 (п. 10), а накопленный износ — с 0200 в кредит 9210 (п. 31). После этого на 9210 видна остаточная стоимость.
- Ежемесячно составляйте ведомость расчёта износа по объектам и сверяйте её итог с кредитовым оборотом 0200 — это помогает рано найти ошибку (практический совет).
Основные проводки 11
Дебет и кредит — как в типовой таблице приложения 2 к НСБУ № 21. Текст операции кратко передаёт содержание строки таблицы.
| Операция | Дебет | Кредит | Источник |
|---|---|---|---|
| Начислен износ по основным средствам основного, вспомогательного производства и обслуживающих хозяйств | 2010, 2310, 2710 | 0211–0299 | НСБУ № 21, п. 32, стр. 1 |
| Начислен износ по основным средствам общепроизводственного назначения | 2510 | 0211–0299 | НСБУ № 21, п. 32, стр. 2 |
| Начислен износ по основным средствам, используемым в торговой организации | 9410 | 0211–0299 | НСБУ № 21, п. 32, стр. 3 |
| Начислен износ по основным средствам административного назначения | 9420 | 0211–0299 | НСБУ № 21, п. 32, стр. 4 |
| Начислен износ по основным средствам, переданным в операционную аренду (у арендодателя) | 9430 | 0220–0299 | НСБУ № 21, п. 32, стр. 8 |
| Износ основных средств, используемых в строительстве, включён в капитальные вложения | 0810 | 0211–0299 | НСБУ № 21, п. 75, стр. 1 |
| После перехода объекта финансовой аренды в собственность накопленный по нему износ перенесён на соответствующий субсчёт | 0299 | 0211–0290 | НСБУ № 21, п. 32, стр. 9 |
| Списан износ объекта, возвращаемого по окончании срока аренды | 0299 | 0310 | НСБУ № 21, п. 32, стр. 10 |
| При увеличении стоимости в ходе переоценки увеличен и износ | 8510 | 0211–0299 | НСБУ № 21, п. 32, стр. 11, подпункт а) |
| При уменьшении стоимости в ходе переоценки уменьшен и износ | 0211–0299 | 8510 | НСБУ № 21, п. 32, стр. 11, подпункт б) |
| Списан износ, накопленный по объекту, выбывающему с баланса | 0211–0290 | 9210 | НСБУ № 21, п. 32, стр. 12 |
Пример
ООО «Nurobod non» (вымышленная пекарня) выбрало в учётной политике линейный метод (этот выбор — для примера; метод каждая организация устанавливает сама). Ликвидационная стоимость не учитывается. Положение на начало месяца:
| Объект | Субсчёт | Первоначальная стоимость, сумов | Срок | Накопленный износ, сумов |
|---|---|---|---|---|
| Линия выпечки хлеба | 0130 / 0230 | 144 000 000 | 120 мес. | 36 000 000 |
| Здание производственного цеха | 0120 / 0220 | 360 000 000 | 300 мес. | 72 000 000 |
| Офисные компьютеры | 0150 / 0250 | 18 000 000 | 36 мес. | 6 000 000 |
| Старый фургон | 0160 / 0260 | 96 000 000 | — | 90 000 000 |
На начало месяца итого по 0100 — 618 000 000 сумов, по 0200 — 204 000 000 сумов.
Месячный износ: линия 144 000 000 ÷ 120 = 1 200 000; здание 360 000 000 ÷ 300 = 1 200 000; компьютеры 18 000 000 ÷ 36 = 500 000 сумов.
| № | Операция | Дт | Кт | Сумма, сумов |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Износ хлебной линии (основное производство) | 2010 | 0230 | 1 200 000 |
| 2 | Износ здания цеха (общепроизводственный) | 2510 | 0220 | 1 200 000 |
| 3 | Износ офисных компьютеров | 9420 | 0250 | 500 000 |
| 4 | Старый фургон ликвидирован 1-го числа месяца: списана первоначальная стоимость | 9210 | 0160 | 96 000 000 |
| 5 | Списан износ, накопленный по фургону | 0260 | 9210 | 90 000 000 |
Основание проводок: 1 — п. 32, стр. 1; 2 — п. 32, стр. 2; 3 — п. 32, стр. 4; 4 — п. 23, стр. 13; 5 — п. 32, стр. 12. Поскольку фургон ликвидирован в начале месяца, в примере износ по нему за этот месяц не начислен. 6 000 000 сумов, оставшиеся на 9210, — остаточная стоимость фургона; результат ликвидации определяется на этом счёте (п. 392).
Положение на конец месяца:
| Показатель | Расчёт | Сумма, сумов |
|---|---|---|
| 0100 | 618 000 000 − 96 000 000 | 522 000 000 |
| 0200 | 204 000 000 + 2 900 000 − 90 000 000 | 116 900 000 |
| Остаточная стоимость | 522 000 000 − 116 900 000 | 405 100 000 |
Проверка: месячный износ 1 200 000 + 1 200 000 + 500 000 = 2 900 000 сумов. Выбытие фургона уменьшило остаточную стоимость всего на 6 000 000 сумов, потому что большая часть его стоимости уже перешла на расходы в виде износа (пример составлен автором).