Зачем нужен счёт 0100
Здание, станок, машина, компьютер — они не расходуются за один день, а служат организации годами. Такое имущество учитывается в группе 0100. Согласно пункту 3 Инструкции, здесь собираются основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, — используемые, законсервированные и переданные в операционную аренду.
Какой актив считается основным средством, определяется в учётной политике организации в соответствии с НСБУ № 5 «Основные средства» (п. 5).
Субсчета: у каждого объекта свой «дом»
Внутри группы 12 субсчетов, каждый объект ведётся на субсчёте, соответствующем его виду.
| Субсчёт | Для чего |
|---|---|
| 0110 «Земля» | Земельные участки, предоставленные на праве собственности |
| 0111 «Благоустройство земли» | Затраты на изменение структуры земли, подъездные пути, стоянки, улучшение состояния ограждений и сооружений |
| 0112 «Благоустройство основных средств, полученных по финансовой аренде» | Капитальные затраты на улучшение имущества, находящегося в финансовой аренде |
| 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства» | Здания, сооружения, сети передачи электроэнергии, тепла и газа |
| 0130 «Машины и оборудование» | Силовые и рабочие машины, измерительное, регулирующее и лабораторное оборудование, прочие машины |
| 0140 «Мебель и офисное оборудование» | Мебель и офисное оборудование для производства и управления |
| 0150 «Компьютерное оборудование и вычислительная техника» | Компьютеры и прочее компьютерное оборудование, вычислительная техника |
| 0160 «Транспортные средства» | Автомобильный, железнодорожный, водный и воздушный транспорт, магистральные трубопроводы |
| 0170 «Рабочий и продуктивный скот» | Животные, используемые как рабочая сила и дающие продукцию |
| 0180 «Многолетние насаждения» | Озеленительные, декоративные и плодово-ягодные насаждения, живые изгороди |
| 0190 «Прочие основные средства» | Основные средства, не вошедшие в перечисленные выше |
| 0199 «Законсервированные основные средства» | Объекты, поставленные на консервацию в установленном порядке |
Описание в каждой строке кратко передаёт содержание пунктов 11–22.
Активный счёт: что это значит
В плане счетов группа 0100 имеет тип «A» (активный). Согласно пункту 3 НСБУ № 21, на активном счёте остаток и увеличение ресурсов отражаются по дебету, уменьшение — по кредиту. Значит:
- новый объект оприходован или его стоимость увеличена при переоценке — дебет;
- объект продан, ликвидирован, передан в другое место — кредит;
- дебетовое сальдо показывает первоначальную (переоценённую) стоимость основных средств организации.
Что записывается по дебету
Корреспондирующий счёт меняется в зависимости от того, откуда поступил объект (таблица пункта 23):
| Откуда поступил объект | Кредит |
|---|---|
| Построен самой организацией или подрядчиком | 0810 |
| Приобретён | 0820 |
| Финансовая аренда завершена, объект перешёл в собственность | 0310 |
| Внесён учредителем в счёт доли в уставном капитале или поступил в оплату акций | 4610 |
| Получен безвозмездно | 8530 |
| Поступил от обособленного подразделения, дочернего или зависимого хозяйственного общества | 6110, 6120 |
| При инвентаризации выявлен неучтённый объект | 9390 |
Согласно той же таблице, по дебету записываются также: увеличение первоначальной стоимости в результате модернизации, реконструкции и других улучшений (Кт 0890); перенос затрат на благоустройство земли на 0111 (Кт 0850); перенос затрат на благоустройство имущества, находящегося в финансовой аренде, на 0112 (Кт 0860); оприходование рабочего и продуктивного скота на 0170 (Кт 0840); увеличение стоимости при переоценке (Кт 8510).
Что записывается по кредиту
Согласно пункту 10, при списании объекта его первоначальная стоимость переносится с 0100 в дебет 9210 «Выбытие основных средств». Согласно строке 13 таблицы пункта 23, этим путём записываются: ликвидация, продажа, обмен, безвозмездная передача, передача в счёт доли в уставном капитале, передача в качестве имущественного взноса на формирование имущества негосударственной некоммерческой организации, передача в финансовую аренду, выявление недостачи или потери, расчёт основным средством с участником при его выходе из состава юридического лица. Передача обособленному подразделению (Дт 4110) и перевод на консервацию (Дт 0199) тоже записываются с кредита 0110-0190. Если при переоценке стоимость уменьшена, кредитуется 0110-0199 (Дт 8510).
На что обратить внимание
- Износ — не здесь. 0100 хранит объект по первоначальной стоимости. Накопленный износ ведётся отдельно — на 0200 «Износ основных средств». Разница между ними — остаточная стоимость в балансе.
- Дополнительные затраты на землю. Согласно пункту 11, дополнительные затраты при покупке земли — комиссионное вознаграждение агента по недвижимости, оплата услуг адвоката, налоги, связанные с покупкой, стоимость дренажей, очистка и выравнивание — собираются по дебету 0110.
- Аналитический учёт. Согласно пункту 4, аналитический учёт должен позволять получать отдельную информацию по основным средствам на территории республики и за рубежом.
- Если каждому объекту присвоить инвентарный номер и указать в карточке источник поступления (0810, 0820, 4610...), впоследствии будет легче записывать переоценку и выбытие (практический совет).
Основные проводки 12
Дебет и кредит — как в типовой таблице приложения 2 к НСБУ № 21. Текст операции кратко передаёт содержание строки таблицы.
| Операция | Дебет | Кредит | Источник |
|---|---|---|---|
| Достроенный и введённый в эксплуатацию объект переведён в основные средства | 0110–0190 | 0810 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 1 |
| Объект, полученный по договору купли-продажи, включён в основные средства | 0110–0190 | 0820 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 2 |
| По окончании финансовой аренды арендованный объект принят в состав основных средств | 0110–0190 | 0310 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 3 |
| Учредитель внёс основное средство в счёт доли в уставном капитале | 0110–0190 | 4610 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 4 |
| Основное средство получено безвозмездно | 0110–0190 | 8530 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 5 |
| В результате модернизации, реконструкции увеличилась первоначальная стоимость | 0110–0190 | 0890 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 7 |
| При переоценке стоимость основного средства увеличена | 0110–0199 | 8510 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 11, подпункт а) |
| При переоценке стоимость основного средства уменьшена | 8510 | 0110–0199 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 11, подпункт б) |
| При инвентаризации выявлено и оприходовано неучтённое основное средство | 0100 | 9390 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 12 |
| Списана первоначальная стоимость проданного, ликвидированного или иначе выбывшего объекта | 9210 | 0110–0190 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 13 |
| Основное средство передано обособленному подразделению | 4110 | 0110–0190 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 14 |
| Основное средство в установленном порядке переведено на консервацию | 0199 | 0110–0190 | НСБУ № 21, п. 23, стр. 15 |
Пример
ООО «Shofirkon bosma» (вымышленная типография) на начало года имело следующие основные средства: здание (0120) — 600 000 000 сумов, печатное оборудование (0130) — 240 000 000 сумов, компьютеры (0150) — 36 000 000 сумов. Итого остаток по 0100 — 876 000 000 сумов. В течение года:
| № | Операция | Дт | Кт | Сумма, сумов |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Приобретённая офсетная печатная машина (стоимость, собранная на 0820) введена в эксплуатацию | 0130 | 0820 | 180 000 000 |
| 2 | Новый учредитель внёс грузовой автомобиль в счёт доли | 0160 | 4610 | 150 000 000 |
| 3 | Партнёрская организация безвозмездно передала два ноутбука | 0150 | 8530 | 12 000 000 |
| 4 | При инвентаризации выявлен неучтённый цветной принтер | 0100 | 9390 | 4 000 000 |
| 5 | Продан старый бумагорезательный станок (первоначальная стоимость) | 9210 | 0130 | 60 000 000 |
Основание проводок: таблица пункта 23, соответственно строки 2, 4, 5, 12 и 13. Принтер ведётся на субсчёте 0150.
Остаток на конец года по субсчетам:
| Субсчёт | Расчёт | Сумма, сумов |
|---|---|---|
| 0120 | без изменений | 600 000 000 |
| 0130 | 240 000 000 + 180 000 000 − 60 000 000 | 360 000 000 |
| 0150 | 36 000 000 + 12 000 000 + 4 000 000 | 52 000 000 |
| 0160 | 0 + 150 000 000 | 150 000 000 |
| Итого 0100 | 1 162 000 000 |
Проверка: 876 000 000 + 180 000 000 + 150 000 000 + 12 000 000 + 4 000 000 − 60 000 000 = 1 162 000 000 сумов. А износ, накопленный по проданному станку, переносится с 0200 на 9210 отдельной записью — см. страницу 0200 (пример составлен автором).