Зачем нужен счёт 4610
Два друга хотят открыть ООО: уставный капитал 100 млн сумов, каждый внесёт свою долю позже. С момента регистрации предприятия учредители должны ему: обещанные вклады ещё не поступили. Этот долг — кто сколько должен внести и сколько внёс — отслеживается на 4610.
Согласно пункту 196 Инструкции НСБУ № 21, здесь обобщается текущая задолженность учредителей организации (акционеров, участников договора товарищества и других) по вкладам в уставный капитал. В группе 4600 один субсчёт — 4610.
Активный счёт: что это значит
В плане счетов 4600 имеет тип «A» (активный): это требование предприятия к учредителям. Согласно пункту 3 НСБУ № 21, на активном счёте остаток и увеличение отражаются по дебету, уменьшение — по кредиту:
- объявлен уставный капитал — возникает требование, дебетуется 4610;
- учредитель внёс деньги или имущество — требование уменьшается, кредитуется 4610;
- дебетовый остаток показывает вклад, который учредители ещё не внесли.
Что записывается по дебету
Согласно пункту 197, при создании предприятия сумма задолженности учредителей или подписчиков на акции записывается по дебету 4610 в корреспонденции со счетами уставного капитала (8300). Строка 1 таблицы пункта 198: после регистрации предприятия объявленный уставный капитал на сумму вкладов участников (или подписки на акции) — Дт 4610 Кт 8310, 8320, 8330. Строка 1 таблицы пункта 348 повторяет то же самое.
Что записывается по кредиту
При поступлении вклада 4610 кредитуется; дебетуемый счёт зависит от того, что внесено (п. 197). Строки 2–7 таблицы пункта 198:
| Что внёс учредитель | Дебет |
|---|---|
| Незавершённое строительство, оборудование, основные средства | 0110-0190, 0710-0720, 0810 |
| Нематериальные активы | 0410-0490 |
| Долгосрочные и краткосрочные инвестиции | 0610, 5810 |
| Товарно-материальные запасы | 1010-2990 |
| Денежные средства | 5010-5530 |
| Вклад удержан из заработной платы учредителя | 6710 |
В других таблицах тоже есть строки, по которым кредитуется 4610, например внесение наличных в кассу (5010, 5020 — п. 223, стр. 7), молодняк животных (1110 — п. 111, стр. 7) и учёт долей на 6630 после регистрации изменений в учредительные документы (6630 — таблица п. 285, стр. 7).
Имущество, переданное в натуральной форме в оплату акций, оприходуется по стоимости, определённой соглашением учредителей (п. 197).
На что обратить внимание
- Каждый учредитель отдельно. Согласно пункту 197, аналитический учёт по 4610 ведётся по каждому учредителю. Даже если общий остаток верен, должно быть видно, кто сколько должен.
- Разница между деньгами и натурой. При поступлении денег — Дт 5110 (или 5010) Кт 4610, при поступлении имущества — Дт счёт имущества Кт 4610. В обоих случаях кредит — 4610.
- После регистрации. Уставный капитал (8330) отражается в сумме, указанной в учредительных документах, после регистрации организации, и в этот момент дебетуется 4610 (п. 347).
- Сверяйте срок внесения вклада с условиями учредительных документов, а в конце месяца проверяйте остаток 4610 по карточке каждого учредителя (практический совет).
Основные проводки 10
Дебет и кредит — как в типовой таблице приложения 2 к НСБУ № 21. Текст операции кратко передаёт содержание строки таблицы.
| Операция | Дебет | Кредит | Источник |
|---|---|---|---|
| После регистрации объявленный размер уставного капитала отражён как задолженность учредителей | 4610 | 8310, 8320, 8330 | НСБУ № 21, п. 198, стр. 1 |
| Учредитель внёс в качестве вклада незавершённое строительство, оборудование или основное средство | 0110–0190, 0710–0720, 0810 | 4610 | НСБУ № 21, п. 198, стр. 2 |
| Учредитель внёс нематериальные активы в качестве вклада (оплаты подписки на акции) | 0410–0490 | 4610 | НСБУ № 21, п. 198, стр. 3 |
| Учредитель внёс долгосрочные или краткосрочные инвестиции в качестве вклада | 0610, 5810 | 4610 | НСБУ № 21, п. 198, стр. 4 |
| Учредитель внёс товарно-материальные запасы в качестве вклада | 1010–2990 | 4610 | НСБУ № 21, п. 198, стр. 5 |
| Вклад учредителя поступил в виде денежных средств | 5010–5530 | 4610 | НСБУ № 21, п. 198, стр. 6 |
| Вклад в уставный капитал удержан из заработной платы учредителя | 6710 | 4610 | НСБУ № 21, п. 198, стр. 7 |
| Учредитель внёс в кассу наличные в счёт своего вклада | 5010, 5020 | 4610 | НСБУ № 21, п. 223, стр. 7 |
| Оприходован молодняк животных, полученный от учредителей в качестве вклада | 1110 | 4610 | НСБУ № 21, п. 111, стр. 7 |
| Уставный капитал уменьшен до размера накопленного капитала | 8310–8330 | 4610 | НСБУ № 21, п. 348, стр. 3 |
Пример
ООО «Dilnura Savdo» (вымышленная оптовая торговая компания) создано двумя учредителями — Азизой (60 млн) и Ботиром (40 млн), уставный капитал 100 млн сумов. После регистрации сделаны следующие записи:
| № | Операция | Дт | Кт | Сумма, сумов |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Отражён объявленный после регистрации уставный капитал | 4610 | 8330 | 100 000 000 |
| 2 | Азиза внесла часть вклада на расчётный счёт | 5110 | 4610 | 30 000 000 |
| 3 | Азиза внесла оставшуюся часть вклада оборудованием | 0130 | 4610 | 25 000 000 |
| 4 | Ботир внёс часть вклада материалами | 1010 | 4610 | 15 000 000 |
| 5 | Часть вклада Ботира (он работает на предприятии) удержана из заработной платы | 6710 | 4610 | 5 000 000 |
Основание проводок: 1 — п. 198, стр. 1; 2 — стр. 6; 3 — стр. 2; 4 — стр. 5; 5 — стр. 7.
Расчёт по 4610 (по учредителям):
| Учредитель | Расчёт | Остаток, сумов |
|---|---|---|
| Азиза | 60 000 000 − 30 000 000 − 25 000 000 | 5 000 000 |
| Ботир | 40 000 000 − 15 000 000 − 5 000 000 | 20 000 000 |
| Итого 4610 | 25 000 000 |
Проверка: дебетовый оборот 100 000 000, кредитовый оборот 30 + 25 + 15 + 5 = 75 млн сумов, остаток 25 млн сумов по дебету: столько вклада учредителям ещё предстоит внести (пример составлен автором).