Зачем нужен счёт 6710
Работник трудится в течение месяца, а зарплату получает позже. В этот промежуток организация остаётся должна работнику. Именно эта задолженность — сколько начислено, сколько удержано, сколько выдано на руки — отслеживается на 6710.
В пункте 286 Инструкции перечислено, что входит в эту задолженность: все виды заработной платы, премии, пособия, пенсии, начисленные работающим пенсионерам, и прочие выплаты. В группе 6700 два субсчёта:
| Субсчёт | Что записывается |
|---|---|
| 6710 «Расчёты с персоналом по оплате труда» | Начисленные, удержанные и выплаченные суммы |
| 6720 «Депонированная заработная плата» | Задолженность по заработной плате, не полученной работниками (п. 289) |
Пассивный счёт: что это значит
В плане счетов группа 6700 имеет тип «P» (пассивный). Согласно пункту 3 НСБУ № 21, на пассивном счёте остаток и увеличение обязательства отражаются по кредиту, уменьшение — по дебету. Применительно к работникам:
- начислена заработная плата — долг организации растёт, кредитуется 6710;
- заработная плата выдана или из неё удержана какая-либо сумма — долг уменьшается, дебетуется 6710;
- кредитовое сальдо на конец месяца показывает сумму, ещё не выданную работникам.
Что записывается по кредиту
Согласно пункту 287, по кредиту записываются начисленная заработная плата, пособие по социальному страхованию, пенсия и другие суммы такого рода. Корреспондирующий счёт по дебету зависит от того, на какую работу был направлен труд работника. Все случаи кредитования 6710 из таблицы пункта 290:
| Ситуация | Дебет |
|---|---|
| Работы в сфере капитальных вложений | 0810-0890 |
| Заготовление и приобретение товарно-материальных запасов | 1010-1120, 2910-2990 (при использовании 1510 — 1510) |
| Основное, вспомогательное, общее производство, исправление брака, обслуживающие хозяйства | 2010, 2310, 2510, 2610, 2710 |
| Сбыт продукции, управление и прочие операции | 9410-9430 |
| Работы, относимые на расходы будущих периодов (сезонные отрасли) | 3190 |
| Работы по списанию основных средств | 9210 |
| Возврат в кассу излишне выплаченной суммы | 5010 |
| Ликвидация последствий стихийных бедствий и пожаров | 9720 |
| Единовременная премия | 9430 |
То есть расход на заработную плату относится на ту деятельность, в которой был занят работник. Только 8-я строка (излишне выплаченная сумма, вернувшаяся в кассу) — не расход: это возврат денег, излишне выданных работнику.
Что записывается по дебету
Согласно тому же пункту, по дебету записываются выплата начисленной заработной платы и удержания из неё. В таблице пункта 290 выплата одна — выдача из кассы (Кт 5010), а удержаний пять:
- деньги, не возвращённые подотчётным лицом (4220-4290);
- стоимость продукции, работ, услуг, проданных работнику (4790);
- очередной платёж за товар, приобретённый в кредит (4710);
- причинённый материальный ущерб (4730);
- обязательство по подписке на акции (4610).
В таблицах других счетов тоже есть строки, где дебетуется 6710:
- удержание аванса, выданного в середине месяца, — Кт 4210 (п. 185, стр. 2);
- удержание доли учредителя в уставном капитале из его заработной платы — Кт 4610 (п. 198, стр. 7);
- удержание за товар, приобретённый в кредит, — Кт 4710 (п. 206, стр. 4; совпадает с п. 290, стр. 15);
- выдача заработной платы и премий из кассы — Кт 5010, 5020 (п. 223, стр. 14);
- удержание налога на доходы из заработной платы — Кт 6410 (п. 275, стр. 4);
- отчисления в государственные целевые фонды за счёт работника — Кт 6520 (п. 280, стр. 4).
На что обратить внимание
- Каждый работник отдельно. Согласно пункту 289, аналитический учёт по 6710 и 6720 ведётся по каждому работнику отдельно. Даже если общий остаток верен, должно быть видно, кому сколько причитается.
- Аванс закрывается в конце месяца. Согласно пункту 181, месячные авансы в конце месяца переносятся с кредита 4210 в дебет 6710. Иначе на 4210 будет «висеть» аванс, а на 6710 — завышенная задолженность.
- Отпуск, приходящийся на два месяца. Согласно пункту 288, деньги, выданные за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, в текущем месяце записываются как аванс — по дебету 4290 и кредиту 5010.
- Неполученная зарплата. Сумма заработной платы, не полученная работником, учитывается на 6720 «Депонированная заработная плата» (п. 289).
- В конце месяца сверяйте кредитовое сальдо 6710 с невыданными суммами в платёжной ведомости по работникам: они должны совпадать (практический совет).
Основные проводки 12
Дебет и кредит — как в типовой таблице приложения 2 к НСБУ № 21. Текст операции кратко передаёт содержание строки таблицы.
| Операция | Дебет | Кредит | Источник |
|---|---|---|---|
| Начислена заработная плата рабочим производственных цехов и обслуживающих хозяйств | 2010, 2310, 2510, 2610, 2710 | 6710 | НСБУ № 21, п. 290, стр. 4 |
| Начислена заработная плата работникам, занятым в сбыте, управлении и прочих операциях | 9410–9430 | 6710 | НСБУ № 21, п. 290, стр. 5 |
| Начислена заработная плата работникам, занятым на капитальных вложениях | 0810–0890 | 6710 | НСБУ № 21, п. 290, стр. 1 |
| Работникам начислена единовременная премия | 9430 | 6710 | НСБУ № 21, п. 290, стр. 10 |
| Удержан аванс по заработной плате, выданный в середине месяца | 6710 | 4210 | НСБУ № 21, п. 185, стр. 2 |
| Из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц | 6710 | 6410 | НСБУ № 21, п. 275, стр. 4 |
| Удержаны отчисления в государственные целевые фонды за счёт работника | 6710 | 6520 | НСБУ № 21, п. 280, стр. 4 |
| Аванс, не возвращённый подотчётным лицом, удержан из заработной платы | 6710 | 4220–4290 | НСБУ № 21, п. 290, стр. 13 |
| Материальный ущерб, причинённый виновным работником, удержан из заработной платы | 6710 | 4730 | НСБУ № 21, п. 290, стр. 16 |
| Очередной платёж за товар, приобретённый в кредит, удержан из заработной платы | 6710 | 4710 | НСБУ № 21, п. 290, стр. 15 |
| Начисленная заработная плата и премии выданы из кассы | 6710 | 5010 | НСБУ № 21, п. 290, стр. 12 |
| Излишне выплаченная заработная плата возвращена в кассу | 5010 | 6710 | НСБУ № 21, п. 290, стр. 8 |
Пример
ООО «Xatirchi charm» (вымышленная мастерская кожаных изделий) на начало месяца не имело задолженности перед работниками. Записи за месяц:
| № | Операция | Дт | Кт | Сумма, сумов |
|---|---|---|---|---|
| 1 | В середине месяца из кассы выдан аванс по заработной плате | 4210 | 5010 | 8 000 000 |
| 2 | Начислена заработная плата рабочим швейного цеха | 2010 | 6710 | 18 000 000 |
| 3 | Начислена заработная плата продавцам | 9410 | 6710 | 7 000 000 |
| 4 | Начислена заработная плата директору и бухгалтеру | 9420 | 6710 | 5 000 000 |
| 5 | Начислена единовременная премия к празднику | 9430 | 6710 | 1 500 000 |
| 6 | Аванс удержан из заработной платы | 6710 | 4210 | 8 000 000 |
| 7 | Удержан налог на доходы (условная сумма) | 6710 | 6410 | 3 700 000 |
| 8 | Удержан ущерб за кожу, испорченную раскройщиком | 6710 | 4730 | 400 000 |
| 9 | Оставшаяся заработная плата выдана из кассы | 6710 | 5010 | 18 600 000 |
Основание проводок: 1 — п. 185, стр. 1; 2 — п. 290, стр. 4; 3 и 4 — п. 290, стр. 5; 5 — п. 290, стр. 10; 6 — п. 185, стр. 2; 7 — п. 275, стр. 4; 8 — п. 290, стр. 16; 9 — п. 290, стр. 12. Сумма в строке 7 взята только для примера: налог на доходы на практике рассчитывается по налоговому законодательству.
Расчёт по 6710:
| Показатель | Сумма, сумов |
|---|---|
| Остаток на начало месяца | 0 |
| Оборот по кредиту (2, 3, 4, 5) | 31 500 000 |
| Оборот по дебету (6, 7, 8, 9) | 30 700 000 |
| Кредитовое сальдо на конец месяца | 800 000 |
Проверка: 31 500 000 − 8 000 000 − 3 700 000 − 400 000 = 19 400 000 сумов должно было быть выдано на руки. Из кассы выдано 18 600 000 сумов, 800 000 сумов ещё не получил один мастер, который заболел. Поэтому на 6710 стоит кредитовое сальдо 800 000 сумов, и оно должно быть видно именно в аналитической карточке этого работника (пример составлен автором).