Что ещё, кроме НДФЛ, удерживается из заработной платы и какой проводкой отражается каждое удержание?
Работодатель удерживает НДФЛ как налоговый агент, но в расчётном листке бывают и другие удержания: аванс, невозвращённые командировочные, отчисления в фонды за счёт работника, товар в кредит, материальный ущерб, проданная работнику продукция, судебный документ. Для каждого — строка из НСБУ № 21 и пример одного полного расчётного листка.
Сумма, которую работник получает на руки после начисления заработной платы, часто гораздо меньше начисленной. Причина не только в налоге. Работодатель удерживает НДФЛ как налоговый агент, но в том же месяце могут быть удержания по авансу, долгам и судебным документам. У каждого свой кредитовый счёт, а дебет всегда один: 6710.
Основные тезисы
- Все удержания проходят по дебету 6710. Согласно пункту 287 НСБУ № 21 по кредиту 6710 начисляется заработная плата, а по дебету отражаются её выплата и удержания из неё. Поэтому в конце месяца остаток 6710 показывает чистую сумму, которую ещё нужно выплатить работнику.
- НДФЛ: Дт 6710 – Кт 6410 (пункт 275, строка 4). Это деньги работника: предприятие не относит их на свои расходы, а лишь удерживает и перечисляет в бюджет (перечисление: Дт 6410 – Кт 5010-5530, пункт 275, строка 7). Аналитический учёт по 6410 ведётся отдельно по каждому виду налога (пункт 274).
- Отчисление в государственные целевые фонды за счёт работника: Дт 6710 – Кт 6520 (пункт 280, строка 4). Какое отчисление производится за счёт работника и его размер устанавливаются законодательством; таблица показывает только направление записи.
- Аванс, выданный в середине месяца: Дт 6710 – Кт 4210 (пункт 185, строка 2). При выдаче аванса было записано Дт 4210 – Кт 5010 (пункт 185, строка 1); в конце месяца он закрывается.
- Невозвращённая подотчётная сумма: Дт 6710 – Кт 4220-4290 (пункт 290, строка 13). Например, если остаток командировочных денег не возвращён в кассу.
- Прочие долги работника перед предприятием. Очередной платёж за товар, взятый в кредит: Дт 6710 – Кт 4710 (пункт 290, строка 15). Материальный ущерб, причинённый виновным работником: Дт 6710 – Кт 4730 (строка 16). Стоимость продукции, работ или услуг, проданных работнику: Дт 6710 – Кт 4790 (строка 11).
- Удержания по судебным исполнительным документам собираются на 6990. Согласно пункту 307 обязательство по суммам, удержанным из заработной платы в пользу третьих лиц на основании исполнительных документов или решений суда, числится на счёте 6990 «Прочие обязательства». Выдача взыскателю из кассы: Дт 6990 – Кт 5010, 5020 (пункт 223, строка 17).
- Основание и предел удержания — вне бухгалтерии. Для какого удержания нужно согласие работника, их очерёдность и общее ограничение устанавливаются трудовым законодательством. Бухгалтер делает проводку только при наличии законного основания (заявление, приказ, исполнительный документ).
Пример
Мастеру цеха ООО «Чинор Мебель» Бекзоду за октябрь начислена заработная плата 8 000 000 сумов. Сумма начисленного НДФЛ принимается равной 870 000 сумов (условная сумма, не рассчитана от ставки; фактический расчёт делается по действующей редакции Налогового кодекса). Основания прочих удержаний задокументированы, суммы условные.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, сумов | Основание (НСБУ № 21) |
|---|---|---|---|---|
| Начислена заработная плата (основное производство) | 2010 | 6710 | 8 000 000 | пункт 290, строка 4 |
| Удержан НДФЛ (условная сумма) | 6710 | 6410 | 870 000 | пункт 275, строка 4 |
| Закрыт аванс, выданный 15 октября | 6710 | 4210 | 2 000 000 | пункт 185, строка 2 |
| Остаток невозвращённых командировочных | 6710 | 4220 | 150 000 | пункт 290, строка 13 |
| Очередной платёж за диван, взятый в кредит | 6710 | 4710 | 300 000 | пункт 290, строка 15 |
| Из кассы выдана оставшаяся заработная плата | 6710 | 5010 | 3 680 000 | пункт 290, строка 12 |
Кроме того, по судебному исполнительному документу удержано 1 000 000 сумов. Как удержание оно проходит по дебету 6710 (пункт 287), а обязательство перед взыскателем числится на 6990 (пункт 307). Для этой связки в таблицах НСБУ № 21 отдельной строки нет, поэтому порядок записи определите в учётной политике. А выдача взыскателю из кассы в таблице есть: Дт 6990 – Кт 5010 (пункт 223, строка 17).
Проверим расчёт:
| Показатель | Сумма, сумов |
|---|---|
| Начисленная заработная плата | 8 000 000 |
| НДФЛ (условная сумма) | − 870 000 |
| Аванс | − 2 000 000 |
| Остаток командировочных | − 150 000 |
| Платёж по кредиту | − 300 000 |
| По исполнительному документу | − 1 000 000 |
| К выдаче на руки | 3 680 000 |
8 000 000 − 870 000 − 2 000 000 − 150 000 − 300 000 − 1 000 000 = 3 680 000. После выплаты остаток по Бекзоду на 6710 должен быть равен нулю. Если нуль не получается, какое-то удержание не записано или записано дважды.
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
Кто удерживает НДФЛ из заработной платы и перечисляет его в бюджет?
ООО «Зарафшон агро» начислило учредителям дивиденды (Дт 8710 – Кт 6610). Теперь с дивидендов удерживается налог на доходы у источника выплаты. Какая проводка делается по НСБУ № 21?
«Олтин водий савдо» в октябре продал товаров на 80 000 000 сумов без НДС и купил товаров на 50 000 000 сумов без НДС (оба — с НДС 12%). НДС по покупке числится на 4410. Какова проводка его зачёта в конце месяца и сколько НДС подлежит уплате в бюджет?
ООО «Kumush ip» начислило участнику — резиденту Узбекистана Малике Рустамовой дивиденд 40 000 000 сумов по её доле в уставном капитале (ООО акции не выпускает; Малика не относится к особой категории, которой предоставляется налоговая льгота). Сколько НДФЛ удерживается с этого дивиденда согласно Налоговому кодексу?
Резидент Узбекистана, работающий по найму дизайнер Жасур в 2026 году выполнил заказ иностранной компании и получил доход из источника за пределами Узбекистана. Согласно Налоговому кодексу, до какого срока он должен представить декларацию о совокупном годовом доходе по этому доходу?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
Источники
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению», пункт 287 · по кредиту 6710 начисленная заработная плата, а по дебету её выплата и удержания
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению», пункт 274 и пункт 275 (строки 4 и 7) · аналитический учёт 6410 по каждому виду налога; удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы: Дт 6710 – Кт 6410; перечисление в бюджет: Дт 6410 – Кт 5010-5530
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению», пункт 280 (строка 4) · отчисления в государственные целевые фонды за счёт работника организации: Дт 6710 – Кт 6520
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению», пункт 185 (строка 2) · удержание авансов, выданных в счёт будущей заработной платы: Дт 6710 – Кт 4210
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению», пункт 290 (строки 4, 11, 12, 13, 15 и 16) · начисление заработной платы Дт 2010 – Кт 6710; стоимость продукции, проданной работнику, Дт 6710 – Кт 4790; выплата из кассы Дт 6710 – Кт 5010; невозвращённый аванс Дт 6710 – Кт 4220-4290; товар, взятый в кредит, Дт 6710 – Кт 4710; материальный ущерб Дт 6710 – Кт 4730
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению», пункт 307 и пункт 223 (строка 17) · обязательство по суммам, удержанным из заработной платы на основании судебных исполнительных документов, на 6990; выдача сумм по исполнительным листам Дт 6990 – Кт 5010, 5020
- Пример, название предприятия и суммы (в том числе сумма НДФЛ) · составлены автором, условные; сумма НДФЛ не рассчитана от ставки, дана условно