Семь элементов налога: на какие вопросы нужно найти ответ, чтобы понять любой налог?

Если друг скажет «вышел новый налог», что вы спросите первым делом? Опытный бухгалтер сразу задаст несколько вопросов: кто платит, на что начисляется, сколько, за какой период, как уплачивается? Налоговый кодекс превратил эти вопросы в готовый список. Пункты этого списка называются элементами налога. Как мы обещали в первом уроке, сегодня познакомимся с ними.

Когда налог считается «установленным»?

Статья 69 Налогового кодекса ставит жёсткое условие: пока все элементы налога не указаны в законодательстве точно, налог не считается установленным. Элементов семь:

1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговая ставка;
4. налоговый период;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок представления налоговой отчётности;
7. порядок уплаты налога.

Согласно этой же статье, при установлении налога могут предусматриваться и налоговые льготы. А статья 9 кодекса добавляет ещё одно требование: законодательство, устанавливающее налог, должно точно указывать и то, кто его платит.

Проще всего запомнить список, превратив его в вопросы:

Термины по одному: определение и мини-пример

Герой нашего примера — мастерская «Арча мебель» (условная). Она плательщик НДС и в этом месяце продала гражданину Санжару один стол за 5 000 000 сумов без НДС.

1. Налогоплательщик. Юридическое или физическое лицо, на которое возложена обязанность уплачивать налог (статья 20). Мини-пример: плательщик НДС по продаже стола — «Арча мебель». Санжар несёт налог внутри цены, но сам в бюджет его не перечисляет.
2. Объект налогообложения. Имущество, действие, результат действия или иное измеримое обстоятельство, наличие которого порождает налоговое обязательство (статья 70). Мини-пример: стол продан, то есть возник оборот по продаже — объект НДС.
3. Налоговая база. Стоимостная или иная характеристика объекта, с которой исчисляется налог (статья 71). Мини-пример: по НДС база, как правило, — стоимость товара по цене, согласованной сторонами, без НДС. Для стола база — 5 000 000 сумов.
4. Налоговая ставка. Налог, приходящийся на единицу базы, в процентах или в абсолютной сумме (статья 72). Мини-пример: ставка НДС 12 процентов, для стола 5 000 000 × 12% = 600 000 сумов.
5. Налоговый период. Срок, по окончании которого определяется база и исчисляется налог к уплате: календарный год или иной период (статья 73). Мини-пример: по НДС налоговый период — один месяц, поэтому мастерская суммирует все продажи за месяц в конце месяца.
6. Налоговая отчётность. Расчёт, который налогоплательщик сдаёт в налоговый орган по установленной форме. Юридические лица и индивидуальные предприниматели представляют её в виде электронного документа (статья 82). Мини-пример: бухгалтер мастерской по итогам месяца отправляет отчётность по НДС в налоговый орган в электронном виде.
7. Налоговый агент. Лицо, на которое возложена обязанность исчислить налог, удержать его у налогоплательщика и перечислить в бюджет (статья 23). Согласно кодексу, налог, как правило, исчисляет сам плательщик, однако в случаях, предусмотренных кодексом, эта работа может возлагаться на налогового агента (статья 74). Мини-пример: выплачивая зарплату мастеру-столяру, мастерская удерживает НДФЛ мастера и перечисляет его в бюджет (статья 386). Здесь мастерская — налоговый агент, а налогоплательщик — сам мастер.
8. Налоговая льгота. Преимущество, предоставленное законом отдельным категориям налогоплательщиков, в том числе возможность не платить налог или платить меньше (статья 75). Важная тонкость: отсрочка срока уплаты или рассрочка не считаются льготой. Мини-пример: в статье 243 Налогового кодекса перечислены продажи, освобождаемые от НДС; предприятие, продавшее товар из этого перечня, по этой продаже НДС не исчисляет.

Страница каждого термина в глоссарии — в ссылках в конце страницы.

Как складывается цена стола?

Проверим способом из первого урока: 5 600 000 × 12 / 112 = 600 000 сумов. Результат тот же.

Что даёт знание элементов на практике?

• Вы быстро понимаете новое правило. Когда объявлено изменение, вы по очереди задаёте семь вопросов: какой элемент изменился? Ставка, база или период?
• Ошибку легче найти. Например, если бухгалтер по ошибке исчислит НДС от цены с НДС, получится 5 600 000 × 12% = 672 000 сумов, то есть на 72 000 сумов больше. Ошибка не в ставке, а в базе.
• Составляется план работы. Бухгалтер, знающий налоговый период, заранее планирует, когда исчислять налог и когда сдавать отчётность.

В следующем уроке

В третьем уроке рассмотрим, какие налоги есть в Налоговом кодексе и как они делятся на прямые и косвенные.