Если налоговый орган приостановил операции по банковским счетам: в каких четырёх случаях, что не приостанавливается и когда решение отменяется?

ООО «Sarvar Parket» производит паркет. Бухгалтер заболела, ежемесячная налоговая отчётность не была сдана в установленный срок. После окончания срока прошло десять дней. Утром в клиентском кабинете банка расходные операции перестали работать, а в личном кабинете налогоплательщика появилось уведомление с указанием причины. Директор спрашивает: «Счёт заблокирован, что теперь будет?» Эта статья отвечает на этот вопрос по статьям 111–113 Налогового кодекса (компания и цифры составлены автором, условные).

Что это за решение и чем оно отличается от взыскания?

Статья 106 Кодекса называет шесть способов обеспечения исполнения обязательства: залог, поручительство, банковская гарантия, пеня, приостановление операций по счетам и арест имущества. Значит, приостановление операций по счёту — одна из мер обеспечения: она не взыскивает налоговую задолженность, то есть не перечисляет деньги в бюджет. Она останавливает расходные операции компании и тем самым побуждает сдать отчётность или выполнить требование.

А фактическое перечисление денег — другой процесс: взыскание налоговой задолженности за счёт денежных средств на банковских счетах (глава 15 Кодекса). Не путайте их: на приостановленном счёте деньги лежат на месте, только расходовать их нельзя.

Кто, на какой срок и как принимает решение?

• Руководитель налогового органа (или его заместитель) может приостановить операции по счёту не более чем на десять дней. Более длительное приостановление — только через суд: налоговый орган подаёт ходатайство, а до решения суда операции остаются приостановленными (статья 111, часть первая).
• Решение направляется в банк в электронной форме. Одновременно в личный кабинет налогоплательщика направляется уведомление с указанием причин (статья 111, часть вторая). Поэтому полезна привычка открывать личный кабинет раз в день.
• Напоминание о днях: в статье 111 сказано «десять дней», слово «календарных» не написано. Согласно части седьмой статьи 5, срок, исчисляемый в днях, если он не определён в календарных днях, исчисляется в рабочих днях. Поэтому при расчёте точного срока уточните его в налоговом органе.

В каких четырёх случаях могут быть приостановлены счета юридического лица и индивидуального предпринимателя?

Часть третья статьи 111 даёт четыре случая для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Список полный; а часть первая статьи 112 для каждого случая определяет срок отмены:

Два пояснения. Во-первых, по четвёртому основанию представитель налогоплательщика должен лично принести необходимые пояснения в налоговый орган по месту учёта (статья 112, часть первая, пункт 4). Во-вторых, отсутствие может быть признано обоснованным, например, если налогоплательщик поставлен на учёт в другом налоговом органе, но сведения о новом месте учёта прежнему органу неизвестны, а также при технических ошибках; так же может быть при ликвидации филиала или обособленного подразделения или при реализации имущества (статья 112, части вторая и третья).

Для консолидированной группы есть отдельное правило: если ответственный участник не сдаст отчётность в течение десяти дней после окончания срока, решение может быть принято в отношении операций ответственного участника или всех участников группы (статья 111, часть пятая).

Что именно останавливается и на что ограничение не распространяется?

Согласно части четвёртой статьи 111, приостановление означает, что банки приостанавливают все расходные операции по всем счетам налогоплательщика. Не только по одному счёту: счёт в другом банке тоже подпадает под это решение. В тексте говорится о расходных операциях, об ограничении приходных операций ничего не написано.

Случаи, когда ограничение не применяется, указаны в части шестой: (1) платежи, которые согласно гражданскому законодательству осуществляются в первую очередь; (2) счета в банках, взыскание по которым согласно законодательству не допускается. Важное замечание: Налоговый кодекс сам не приводит перечень этих платежей, а отсылает к гражданскому законодательству. Поэтому не считайте «всё равно пройдёт», не проверив по банку и самому закону, входит ли платёж в этот перечень.

Что обязан сделать банк и какие ограничения ложатся на компанию?

• Решение налогового органа должно быть исполнено банком безусловно (статья 113, часть первая).
• Банк не отвечает за убытки, понесённые налогоплательщиком из-за приостановления операций (часть вторая).
• Приостановление действует со дня получения решения банком до дня получения решения об отмене (часть третья; за исключением отдельного правила в части первой статьи 111). Поэтому реальный период приостановления зависит от дня, когда решение об отмене дошло до банка.
• После получения решения банк не вправе открывать новый счёт, вклад и депозит, за исключением счетов, взыскание по которым согласно законодательству не допускается (часть шестая). То есть путь «откроем новый счёт в другом банке и продолжим работать» закрыт.

Что меняется в учёте? В таблицах НСБУ № 21 отдельной проводки для приостановления счетов не указано, и указывать её не нужно: денежные средства лежат в остатке по 5110 на месте, только расходовать их нельзя. А порядок начисления неустоек по договорам за просроченные платежи определяется в учётной политике и в договоре.

Пример: во сколько обойдётся компании шестидневное приостановление?

Отчётность «Sarvar Parket» не сдана в срок, принято решение по пункту 1 части третьей статьи 111. Бухгалтер сдала отчётность, решение отменено, банк получил решение об отмене; всего приостановление длилось 6 календарных дней (условно). На эти дни пришлись три платежа. Проценты неустойки ниже взяты из договора, то есть из условного условия, составленного автором (0,1% в день), к Кодексу они отношения не имеют:

Расчёт: 90 000 000 × 0,1% × 6 = 540 000; 35 000 000 × 0,1% × 6 = 210 000; 540 000 + 210 000 = 750 000; 90 000 000 + 35 000 000 + 12 000 000 = 137 000 000. Остаток денег с начала до конца оставался одним и тем же: сначала на счетах было 240 000 000 сумов, за время приостановления от покупателей поступило 185 000 000 сумов (в статье 111 ограничение записано только для расходных операций), всего 425 000 000 сумов; после выплаты неоплаченных 137 000 000 сумов остаток составил бы 425 000 000 − 137 000 000 = 288 000 000 сумов. То есть проблема не в отсутствии денег, а в 6-дневной просрочке и неустойке 750 000 сумов из-за одной несданной отчётности.

Что будет, если налоговый орган отменил поздно или решение незаконно?

Статья 112 даёт защиту и стороне компании: - При нарушении срока. Если налоговый орган пропустил срок отмены или отправки решения в банк, на приостановленную сумму денег начисляются проценты, и они выплачиваются налогоплательщику налоговым органом за каждый просроченный календарный день (часть шестая). Срок отправки решения в банк: не позднее дня, следующего за днём принятия решения об отмене (часть четвёртая). - Если решение незаконно. При вынесении незаконного решения на сумму денежных средств, в отношении которых действовал режим приостановления, проценты начисляются за каждый календарный день со дня получения решения банком до получения решения об отмене (часть седьмая). - Ставка процентов. В этих случаях ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Республики Узбекистан (часть восьмая).

Кодекс не говорит подробно о формуле расчёта (простые или сложные проценты), а числа ставки в тексте статьи нет, поэтому в таблице сумма процентов не рассчитывалась. Если будет претензия, сумму придётся определять по согласованию с налоговым органом или через суд.

Начисляется ли пеня?

Согласно части пятой статьи 110, на задолженность, которую налогоплательщик не смог уплатить из-за того, что налоговый орган принял решение о приостановлении операций по счёту или о запрете на денежные средства, пеня не начисляется, причём не начисляется за весь период, пока это обстоятельство продолжалось. Из текста видно, что правило относится только к налоговой задолженности, не уплаченной по этой причине. Общее правило о пене такое: если в Кодексе нет иного правила, она начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днём, когда налог должен быть уплачен (статья 110, часть третья); в других частях статьи 110 есть и отдельные исключения. В вашем конкретном случае уточните в налоговом органе, какая часть освобождает от пени.

Практический совет

• Следите за календарём отчётности. Первое основание — именно отчётность: если она не сдана в течение десяти дней после окончания срока, может быть принято решение. Назначьте второго бухгалтера или напоминание.
• Проверяйте личный кабинет каждый день. Уведомление приходит сюда с причинами (статья 111, часть вторая), и по причине становится ясно, что нужно сдать.
• Чтобы ускорить отмену, документируйте день сдачи. По основанию «отчётность» срок отмены считается со дня сдачи отчётности (статья 112, часть первая, пункт 1): сохраняйте подтверждение электронной сдачи (квитанцию).
• Следите за сроком ответа на требование камеральной проверки. Это второе основание: если пояснения и исправления не сданы в установленный срок, счёт может быть приостановлен.
• Обновляйте адрес и место учёта. Четвёртое основание — отсутствие по адресу: если вы переехали, заранее обновите данные учёта, а ваш представитель должен подать пояснение лично.
• Заранее продумайте в договорах с клиентами и поставщиками последствия просрочки. Неустойка в 750 000 сумов в примере возникла не из налога, а из условий договоров.
• Проверьте действующую редакцию Кодекса. Эта статья опирается на текст Налогового кодекса по состоянию на 6 августа 2026 года; рядом с некоторыми частями статей 111 и 112 стоит пометка «См. следующую редакцию», то есть позднее возможны изменения. В день вынесения решения перепроверьте действующий текст.
• Заранее выясните у банка и в гражданском законодательстве перечень платежей первой очереди. Какие платежи не попадают под приостановление, сам Налоговый кодекс не перечисляет.