Два года убытка, третий год прибыль: как перенос убытка на будущее уменьшает налог на прибыль и почему он не учитывается в квартальных расчётах?
Предприятие, выпускающее пластиковую тару, закрыло 2024 и 2025 годы с убытком, а в 2026 году вышло в прибыль. В каком порядке переносятся убытки по статье 333 Налогового кодекса, сколько налога экономится, что происходит с налогом, уплаченным за кварталы, и в каких случаях убыток не переносится: расчёт в разрезе лет.
ООО «Коракул Пласт» выпускает пластиковую тару для пищевых продуктов. 2024 год, когда была запущена новая линия, и 2025 год, когда подорожало сырьё, закрылись с убытком. В 2026 году продажи выросли, и предприятие впервые вышло в прибыль. Директор спрашивает: принесёт ли теперь какую-то пользу убыток двух прошлых лет? Ответ — в статье 333 Налогового кодекса.
Что такое убыток для целей налога и чем он отличается от бухгалтерского убытка?
Часть первая статьи 333 определяет убыток так: если после корректировок по налогу на прибыль вычитаемые расходы превышают совокупный доход, эта превышающая сумма является убытком налогоплательщика. Значит, речь идёт не об убытке в отчёте о финансовых результатах, а об убытке, исчисленном по налогу на прибыль. Они не обязаны быть равны: суммы, которые в бухгалтерии являются расходом, но не вычитаются из налоговой базы, уменьшают налоговый убыток.
Часть вторая уточняет особый случай: убытки по обращающимся ценным бумагам и обращающимся финансовым инструментам срочных сделок признаются убытком от предпринимательской деятельности.
В каком порядке переносится убыток?
В действующем тексте статьи (статья 333) три основных правила:
- налогоплательщик, имеющий убыток предыдущего периода (периодов), вправе уменьшить прибыль текущего периода на всю сумму этого убытка или её часть (часть третья);
- налоговая база уменьшается на убыток прошлых лет только по итогам текущего налогового периода;
- если убыток получен за несколько лет, они переносятся в той очерёдности, в которой были получены (начиная с самого раннего).
Части четвёртая и пятая статьи исключены Законом от 29 декабря 2021 года № ЗРУ-741. Поэтому условия, встречающиеся в старых пособиях или статьях, сверяйте с действующим текстом.
Налоговые показатели «Коракул Пласт» (условные):
| Год | Результат для целей налога, сумов |
|---|---|
| 2024 | убыток 90 000 000 |
| 2025 | убыток 40 000 000 |
| 2026 | налоговая база до переноса убытка 110 000 000 |
По правилу очерёдности сначала используется убыток 2024 года, затем убыток 2025 года:
| Шаг | Расчёт | Сумма, сумов |
|---|---|---|
| Налоговая база 2026 года (без убытка) | 110 000 000 | |
| Убыток 2024 года используется полностью | min(90 000 000; 110 000 000) | 90 000 000 |
| Используется из убытка 2025 года | 110 000 000 − 90 000 000 | 20 000 000 |
| Итоговая налоговая база 2026 года | 110 000 000 − 90 000 000 − 20 000 000 | 0 |
| Остаётся из убытка 2025 года на следующие годы | 40 000 000 − 20 000 000 | 20 000 000 |
Ставка 15 процентов (пункт 12 части первой статьи 337: остальные налогоплательщики). Без переноса убытка налог за 2026 год составил бы 110 000 000 × 15% = 16 500 000 сумов. При полном переносе налог равен 0.
Предприятие может использовать и только часть убытка. Например, если использовать 60 000 000 сумов, налог составит (110 000 000 − 60 000 000) × 15% = 7 500 000 сумов, а на следующие годы останутся 30 000 000 сумов из убытка 2024 года и весь убыток 2025 года. Сколько использовать — решение предприятия, но порядок всё равно начинается с самого раннего убытка.
Если в 2027 году налоговая база составит 50 000 000 сумов, вычитаются оставшиеся 20 000 000 сумов: (50 000 000 − 20 000 000) × 15% = 4 500 000 сумов.
Что происходит с налогом, уплаченным за кварталы?
По налогу на прибыль налоговый период — календарный год, а отчётный период — квартал (статья 338). Налог за отчётный период исчисляется нарастающим итогом с начала года (статья 339). Но убыток вычитается только по итогам года (статья 333: налоговая база уменьшается на убыток прошлых лет только по итогам текущего налогового периода). В результате в кварталах налог исчисляется без учёта убытка.
| Период | Налоговая база с начала года, сумов | Вычитается ли убыток | Исчисленный налог (нарастающим итогом), сумов |
|---|---|---|---|
| 9 месяцев | 80 000 000 | Нет | 12 000 000 |
| Год | 110 000 000 − 110 000 000 = 0 | Да | 0 |
12 000 000 сумов, исчисленные и уплаченные за девять месяцев, по итогам года оказываются излишне уплаченным налогом. Сумма излишне уплаченного налога — это положительная разница между уплаченной суммой и суммой, фактически подлежащей уплате (статья 60), её зачёт или возврат производится в порядке статей 103 и 104. Поэтому заранее учтите в финансовом плане, что эти деньги будут «заморожены» в течение года. В бухгалтерии налог из прибыли, начисленный в течение года, отражается записью Дт 9810 – Кт 6410 (НСБУ № 21, пункт 275, строка 6 и пункт 434, строка 1).
В каких случаях убыток не переносится или переносится отдельно?
Сама статья 333 называет один запрет: убытки дочерней организации, получающей безнадёжные долги от головного банка, на будущие периоды не переносятся. Остальные особые случаи — в статьях 334–336:
| Ситуация | Правило | Статья |
|---|---|---|
| Реорганизация | Убыток распределяется между правопреемниками пропорционально доле активов, передаваемых по разделительному балансу; если реорганизуется сам правопреемник, убытки, полученные им ранее от прекратившего деятельность налогоплательщика, не переносятся | статья 334 |
| Консолидированная группа | Убыток группы уменьшает консолидированную базу группы; участник, вышедший из группы, не может вычесть из своей базы убыток периода нахождения в группе | статья 335 |
| Продажа предприятия как имущественного комплекса или доли в уставном фонде | Убыток покрывается только за счёт дохода от продажи аналогичных активов | статья 336 |
| Доверительное управление | Убыток не учитывается в базе учредителя, переносится на будущие доходы от этого управления | статья 336 |
| Простое товарищество | Убыток товарищей переносится у доверенного лица на будущие доходы товарищества | статья 336 |
| Обслуживающие хозяйства | Убыток не учитывается в предпринимательской базе, переносится на будущие доходы этих хозяйств | статья 336 |
| Необращающиеся ценные бумаги и срочные сделки | Убыток определяется отдельно и покрывается за счёт дохода от таких операций | статья 336 |
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
ООО «Shahrisabz qandolat» в 2027 году представило в налоговый орган отчётность по налогу на прибыль за 2026 год. Согласно части 1 статьи 84 Налогового кодекса (считается, что иного правила нет), как минимум до какой даты оно обязано хранить эту отчётность и приложения к ней?
Каковы налоговый и отчётный периоды по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу?
ООО «Sayram choy» начислило физическому лицу — своему участнику, являющемуся нерезидентом Узбекистана, дивиденды в размере 30 000 000 сумов (примем, что льгота по международному договору не применяется). Сколько налога на доходы физических лиц удерживается у источника выплаты по ставке статьи 382 Налогового кодекса?
«Ohangaron plitka» отгрузила плитку покупателю 28 октября, счёт-фактуру представила 3 ноября, а покупатель перечислил деньги 10 ноября. Согласно статье 242 Налогового кодекса, на какую дату оборот по реализации товара для целей НДС считается совершённым?
Бухгалтер «Bekobod sement savdo» после истечения срока уплаты налога сам обнаружил ошибку, из-за которой налог в отчётности был занижен. Согласно статье 83 Налогового кодекса, в каком случае организация освобождается от ответственности, если представит уточнённую отчётность?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
Источники
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 333 · определение убытка (превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом); убытки по ценным бумагам и срочным сделкам; право уменьшить прибыль текущего периода на всю сумму убытка или её часть; только по итогам налогового периода; в очерёдности получения; дочерняя организация, получающая безнадёжные долги от головного банка; ссылка на статьи 334–336; части четвёртая и пятая исключены Законом ЗРУ-741
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статьи 334, 335 и 336 · особенности переноса убытков при реорганизации, по консолидированной группе и по отдельным видам операций
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, пункт 12 части первой статьи 337 · ставка налога на прибыль для остальных налогоплательщиков 15 процентов (в редакции ЗРУ-1108, с 1 января 2026 года)
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статьи 338 и 339 · налоговый период — календарный год, отчётный период — квартал; исчисление нарастающим итогом с начала налогового периода
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статьи 60, 103 и 104 · понятие суммы излишне уплаченного налога; зачёт или возврат излишне уплаченного налога
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»: пункт 275 (строка 6), пункт 434 (строка 1) · Дт 9810-9890 – Кт 6410 начисление платежей в бюджет из прибыли; Дт 9810, 9820 – Кт 6410 суммы, начисленные в течение года
- Пример, название предприятия и суммы · составлены автором, условные