Если денег не хватает, чтобы заплатить налог сразу: кому и на каком основании предоставляется отсрочка или рассрочка и когда начисляются проценты?
После камеральной проверки предприятию по производству пластиковой посуды доначислено 84 млн сумов налога. Обязательно ли платить всё за один месяц или можно разбить на шесть месяцев? Основания по главе 11 Налогового кодекса, случаи без процентов и с процентами, причины отказа, необходимые документы и что будет при нарушении условий.
ООО «Ko'kcha Plast» производит пластиковую посуду. После камеральной налоговой проверки предприятию доначислено 84 000 000 сумов налога. А на расчётном счёте лежат деньги, которые в этом месяце пойдут на зарплату и сырьё. Директор спросил: «Если не заплатим всё сразу, не возникнет ли пеня?» Ответ — в главе 11 Налогового кодекса: изменение срока уплаты налога.
Что такое изменение срока и в каких формах оно бывает?
Перенос срока уплаты налога на более поздний называется изменением срока (Налоговый кодекс, статья 97). Оно бывает в двух формах:
- отсрочка: долг уплачивается позже единовременно;
- рассрочка: долг уплачивается поэтапно.
Общее правило: срок не превышает одного года, если статьёй 99 не установлено иное (статья 97). Изменение срока не отменяет существующую обязанность и не порождает новую. Для его обеспечения может потребоваться залог имущества, поручительство или банковская гарантия. Эти правила применяются также к пене и штрафу. Однако нормы главы не распространяются на налоговых агентов и на случаи, предусмотренные статьёй 482 Налогового кодекса (статья 97): налог, удержанный предприятием как налоговым агентом за другое лицо, по этой главе отсрочить нельзя.
Кто принимает решение (статья 99):
| Налоги | Уполномоченный орган | Наибольший срок |
|---|---|---|
| Налоги, указанные в пунктах 1–5 части первой статьи 17 | Государственный налоговый комитет | общее правило: 1 год |
| Налоги, указанные в пунктах 6–8 части первой статьи 17, и налог с оборота | местные органы государственной власти | до 2 лет |
| Налоги, уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу | таможенные органы | по таможенному законодательству |
| Любой налог из статьи 17 | Кабинет Министров | до 3 лет |
На каких основаниях предоставляется и когда начисляются проценты?
Общее условие: финансовое положение предприятия не позволяет уплатить налог в установленный срок, но есть достаточные основания полагать, что оно сможет уплатить его в течение предоставленного срока (статья 100, часть первая). Основания перечислены в части второй. В зависимости от того, какое из них использовано, проценты различаются (статья 100, части пятая и шестая):
| Пункт части второй статьи 100 | Основание (кратко) | Проценты |
|---|---|---|
| 1 | ущерб от стихийного бедствия, технологической катастрофы или иного обстоятельства непреодолимой силы | не начисляются |
| 2 | задержка оплаты работ и услуг, выполненных за счёт бюджетного финансирования или по государственному заказу, для нужд государства и органов местной власти | не начисляются |
| 3 | единовременная уплата налога создаёт угрозу возникновения признаков неплатёжеспособности | равны ставке рефинансирования |
| 3¹ | деятельность более трёх лет, налоги уплачивались своевременно, но невозможность уплаты из-за финансового положения | равны ставке рефинансирования |
| 3² | уведомление об отсрочке направлено через личный кабинет в течение трёх месяцев после регистрации права собственности на земельный участок, здание и сооружение | 50 процентов ставки рефинансирования |
| 3³ | лицо, чей совокупный доход за прошлый год не превысил десяти миллиардов сумов, направило уведомление в течение одного месяца после возникновения задолженности | при использовании один раз в календарном году не начисляются в течение шести месяцев |
| 4 | имущественное положение физического лица не позволяет уплатить налог единовременно | равны ставке рефинансирования |
| 5 | сезонный характер деятельности | равны ставке рефинансирования |
| 6 | наличие оснований для отсрочки в таможенном законодательстве | равны ставке рефинансирования |
| 7 | введение судебной санации или внешнего управления в деле о несостоятельности | отдельно не указаны в частях пятой и шестой статьи 100 |
Под ставкой понимается ставка рефинансирования Центрального банка, действующая в период отсрочки. Берите её на момент платежа из официального сообщения Центрального банка, так как ставка меняется.
Пункт 3³ предназначен не для всех: он применяется к плательщикам НДС и налога на прибыль. Исключение составляют юридические лица, не менее 50 процентов уставного капитала которых принадлежит государству, недропользователи и производители подакцизных товаров.
Есть ещё два предела. По пунктам 1, 3–6 юридическому лицу возможность предоставляется на сумму, не превышающую стоимость его чистых активов (часть третья статьи 100). По пункту 3¹ сумма рассрочки не должна превышать пятидесяти процентов налогов, уплаченных за последние три года (статья 101).
Можно ли разбить долг после проверки на шесть месяцев?
Можно, и это как раз ситуация «Ko'kcha Plast». Согласно части четвёртой статьи 100 юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, направив налоговому органу письменное уведомление, в том числе через личный кабинет, вправе уплатить налоги, доначисленные по результатам налогового аудита и камеральной налоговой проверки, в течение шести месяцев равными долями со дня вступления решения в силу. Этот порядок распространяется и на финансовые санкции по результатам выездной проверки. По этому основанию начисляются проценты, равные ставке рефинансирования (часть шестая).
84 000 000 ÷ 6 = 14 000 000 сумов. График платежей и остаток, на который начисляются проценты:
| Месяц | Долг на начало месяца, сум | Платёж, сум | Долг на конец месяца, сум |
|---|---|---|---|
| 1 | 84 000 000 | 14 000 000 | 70 000 000 |
| 2 | 70 000 000 | 14 000 000 | 56 000 000 |
| 3 | 56 000 000 | 14 000 000 | 42 000 000 |
| 4 | 42 000 000 | 14 000 000 | 28 000 000 |
| 5 | 28 000 000 | 14 000 000 | 14 000 000 |
| 6 | 14 000 000 | 14 000 000 | 0 |
| Итого | 84 000 000 |
Проценты начисляются на сумму задолженности (часть шестая статьи 100), а в графике долг каждый месяц уменьшается на 14 000 000 сумов: чем раньше заплатить, тем меньше набежит процентов. Если бы этот же долг не был уплачен сразу и срок прошёл, возникла бы пеня (ссылка на отдельную статью о пене — ниже).
Когда отказывают и какие документы нужны?
При наличии любого из следующих обстоятельств срок не изменяется (статья 98, часть первая):
- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства (с исключением, указанным в части второй);
- есть достаточные основания полагать, что лицо воспользуется этой возможностью для сокрытия денежных средств или имущества либо выедет за рубеж на постоянное жительство;
- в течение трёх лет до подачи заявления предыдущая отсрочка была прекращена из-за нарушения условий;
- лицо признано банкротом;
- лицо отнесено к категории высокого риска по пункту 3² части второй статьи 100.
Документы, прилагаемые к заявлению (статья 101, часть вторая):
- справка налогового органа о состоянии расчётов по налогам, пеням и штрафам;
- справка налогового органа с перечнем всех счетов в банках;
- справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за последние шесть месяцев и о картотеке неоплаченных расчётных документов;
- справки банков об остатках на всех счетах;
- обязательство соблюдать условия решения и предполагаемый график погашения задолженности;
- документы, подтверждающие выбранное основание (части третья–восьмая статьи 101).
Уполномоченный орган принимает решение в течение тридцати дней со дня получения заявления. В решении указываются сумма задолженности, вид налога, порядок и сроки уплаты задолженности и процентов. Пеня, начисленная со срока уплаты налога до вступления решения в силу, включается в сумму задолженности (статья 101). Решение об отказе должно быть мотивированным, и его можно обжаловать.
Что будет при нарушении условий?
Если весь налог и проценты уплачены досрочно, возможность прекращается досрочно (статья 102). При нарушении условий уполномоченный орган может досрочно её прекратить. Тогда предприятие в течение одного месяца после получения решения уплачивает неоплаченную задолженность и пеню за каждый календарный день со дня, следующего за днём принятия решения о прекращении, по день уплаты (часть четвёртая статьи 102). Если отсрочка получена по пункту 3², а земля, здание или сооружение в этот период проданы или сданы в аренду, отсроченная сумма в течение одного месяца взыскивается полностью (часть третья статьи 102).
Практические советы
- Как только решение по проверке вступит в силу, направьте уведомление по части четвёртой: это право привязано к шести месяцам со дня вступления решения в силу.
- Срок уведомления по пункту 3³ — один месяц со дня возникновения задолженности; опоздаете — этим основанием воспользоваться не сможете.
- Внесите каждый платёж из графика в банковский календарь. Одна просрочка может привести к потере всей возможности и к пене.
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
«Zomin suv» не уплатила налог в установленный срок и уплатила его с опозданием на несколько дней. Согласно статье 110 Налогового кодекса, с какого дня и по какой дневной процентной ставке начисляется пеня?
Что начисляется за каждый день просрочки, если налог не уплачен в установленный срок?
Согласно амнистии «Второй шанс», объявленной Указом УП-175, до какой даты должна быть полностью погашена старая налоговая задолженность, чтобы начисленная на неё пеня была списана?
Налогоплательщик излишне уплатил налог в бюджет. Что он может сделать?
ООО «Kumush ip» начислило участнику — резиденту Узбекистана Малике Рустамовой дивиденд 40 000 000 сумов по её доле в уставном капитале (ООО акции не выпускает; Малика не относится к особой категории, которой предоставляется налоговая льгота). Сколько НДФЛ удерживается с этого дивиденда согласно Налоговому кодексу?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
Источники
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 97 · понятие изменения срока уплаты налога; формы отсрочки и рассрочки; как правило, срок не более одного года; заявление; не отменяет существующих обязанностей; залог, поручительство, банковская гарантия; применяется также к пене и штрафу; не распространяется на налоговых агентов и на случаи, предусмотренные статьёй 482
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 98 · пять обстоятельств, исключающих изменение срока
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 99 · уполномоченные органы: Государственный налоговый комитет, местные органы государственной власти (до двух лет), таможенные органы; Кабинет Министров до трёх лет
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 100 (части вторая, третья, четвёртая, пятая и шестая) · перечень оснований; предел стоимости чистых активов и имущества; право уплатить в течение шести месяцев равными долями по результатам налогового аудита и камеральной проверки; случаи, когда проценты не начисляются и когда начисляются
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 101 · заявление и прилагаемые к нему документы; предел в пятьдесят процентов по пункту 3¹; обязанность уплатить проценты; решение в течение тридцати дней; сведения в решении; пеня, начисленная до вступления решения в силу, включается в сумму задолженности
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 102 · досрочное прекращение; при нарушении условий уплата в течение одного месяца и пеня
- Пример, название предприятия и суммы · составлены автором, условные