Зачем нужен счёт 6520
Когда организация начисляет заработную плату, долг возникает не только перед работником: по отчислениям появляется задолженность и перед государственными целевыми фондами. Где находится начисленная, но ещё не перечисленная сумма? Согласно пункту 278, 6520 обобщает задолженность организации перед фондами по отчислениям. Здесь объясняется не размер долга, а порядок его записи: размер отчислений устанавливается законодательством.
В группе 6500 два субсчёта (пункты 276–278):
| Субсчёт | Что учитывается |
|---|---|
| 6510 «Платежи по страхованию» | Задолженность по страхованию имущества и работников |
| 6520 «Платежи в государственные целевые фонды» | Задолженность по отчислениям перед фондами |
Пассивный счёт: что это значит
В плане счетов 6500 имеет тип «П» (пассивный). Согласно пункту 3 НСБУ № 21, на пассивном счёте остаток и увеличение обязательства отражаются по кредиту, а уменьшение — по дебету. Здесь:
- отчисление начислено — долг растёт, кредитуется 6520;
- отчисление перечислено — долг уменьшается, дебетуется 6520;
- кредитовый остаток на конец месяца показывает сумму, ещё не перечисленную фондам.
Согласно пункту 279, суммы задолженности отражаются по кредиту 6500 в корреспонденции со счетами расходов, а платёж — по дебету 6500 в корреспонденции со счетами денежных средств.
Что записывается по кредиту
Все строки таблиц, по которым кредитуется 6520 (дебет зависит от вида деятельности):
| Ситуация | Дебет | Источник |
|---|---|---|
| Отчисления в фонды от заработной платы, относящейся к монтажу оборудования | 0710-0720 | п. 66, стр. 5 |
| Задолженность перед фондами, включаемая в себестоимость капитальных вложений | 0810-0890 | п. 75, стр. 15 |
| Отчисления, относимые на расходы основного производства | 2010 | п. 120, стр. 16 |
| Расходы по единому социальному платежу, относящиеся к вспомогательному производству | 2310 | п. 126, стр. 15 |
| Расходы по единому социальному платежу, относящиеся к общепроизводственным расходам | 2510 | п. 130, стр. 12 |
| Расходы по единому социальному платежу, относящиеся к браку в производстве | 2610 | п. 132, стр. 7 |
| Расходы по единому социальному платежу, относящиеся к расходам обслуживающих хозяйств | 2710 | п. 135, стр. 16 |
| Отчисления на социальное страхование от заработной платы работников, занятых при выбытии основных средств | 9210 | п. 394, стр. 10 |
| Отчисление в государственные целевые фонды за счёт работника (по дебету 6710) | 6710 | п. 280, стр. 4 |
| Отчисление в государственные целевые фонды за счёт работника (по дебету счета расходов) | счета учёта расходов | п. 280, стр. 5 |
Что записывается по дебету
По дебету 6520 (или диапазона 6510–6520/6510–6530) уменьшение отражают четыре строки:
- перечисление начисленных сумм в фонды — Кт 5110-5530 (пункт 280, строка 6);
- погашение задолженности по платежам в страхование и фонды — Кт 5110 (пункт 226, строка 19);
- окончательные расчёты по платежам в государственные целевые фонды за счёт ранее уплаченных авансов — Кт 4510-4520 (пункт 195, строка 2);
- перевод задолженности по отсроченному налоговому платежу на 7240 — Кт 7240 (пункт 325, строка 7; по дебету указаны 6410 и 6510–6530).
На что обратить внимание
- Каждый фонд отдельно. Согласно пункту 279, аналитический учёт по 6500 ведётся отдельно по каждому государственному целевому фонду, платёжщиком которого является организация.
- Авансы — на другом счёте. Суммы, перечисленные в виде авансов, учитываются на 4520; при окончательном расчёте они закрываются с 6520 (пункт 195).
- 6710 и 6520 связаны. Рассматривайте записи по заработной плате вместе со страницей 6710: пункт 280, строка 4 связывает оба счёта (практический совет).
- Сверяйте на конец месяца. Кредитовый остаток 6520 должен равняться сумме, не перечисленной фондам и числящейся как кредиторская задолженность. Сравните остаток с платёжными поручениями и расчётами (практический совет).
Основные проводки 14
Дебет и кредит — как в типовой таблице приложения 2 к НСБУ № 21. Текст операции кратко передаёт содержание строки таблицы.
| Операция | Дебет | Кредит | Источник |
|---|---|---|---|
| Начислены отчисления в фонды от заработной платы, относящейся к работам по монтажу оборудования | 0710–0720 | 6520 | НСБУ № 21, п. 66, стр. 5 |
| Начислена задолженность по фондам, включаемая в себестоимость капитальных вложений | 0810–0890 | 6520 | НСБУ № 21, п. 75, стр. 15 |
| Отчисления отнесены на расходы основного производства | 2010 | 6520 | НСБУ № 21, п. 120, стр. 16 |
| Начислены расходы по единому социальному платежу, относящиеся к вспомогательному производству | 2310 | 6520 | НСБУ № 21, п. 126, стр. 15 |
| Начислены расходы по единому социальному платежу, относящиеся к общепроизводственным расходам | 2510 | 6520 | НСБУ № 21, п. 130, стр. 12 |
| Начислены расходы по единому социальному платежу, относящиеся к браку в производстве | 2610 | 6520 | НСБУ № 21, п. 132, стр. 7 |
| Начислены расходы по единому социальному платежу, относящиеся к обслуживающим хозяйствам | 2710 | 6520 | НСБУ № 21, п. 135, стр. 16 |
| Произведены отчисления на социальное страхование от заработной платы работников, занятых при выбытии основных средств | 9210 | 6520 | НСБУ № 21, п. 394, стр. 10 |
| Произведено отчисление в государственные целевые фонды за счёт работника (по дебету 6710) | 6710 | 6520 | НСБУ № 21, п. 280, стр. 4 |
| Произведено отчисление в государственные целевые фонды за счёт работника (по дебету счета расходов) | Xarajatlarni hisobga oluvchi hisobvaraqlar | 6520 | НСБУ № 21, п. 280, стр. 5 |
| Начисленные суммы перечислены в государственные целевые фонды | 6520 | 5110–5530 | НСБУ № 21, п. 280, стр. 6 |
| Задолженность по платежам в страхование и государственные целевые фонды погашена с расчётного счёта | 6510–6520 | 5110 | НСБУ № 21, п. 226, стр. 19 |
| При разрешении отсрочить налоговый платёж на несколько лет задолженность переведена на 7240 | 6410, 6510–6530 | 7240 | НСБУ № 21, п. 325, стр. 7 |
| Окончательный расчёт по платежам в фонды и страхование: авансовые платежи закрыты | 6510–6520 | 4510–4520 | НСБУ № 21, п. 195, стр. 2 |
Пример
ООО «Nur Mebel» (вымышленная мебельная мастерская) за месяц сделало по государственным целевым фондам следующие записи. Суммы задолженности взяты только для примера: на практике размер отчислений рассчитывается согласно законодательству.
| № | Операция | Дт | Кт | Сумма, сумов |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Начислены отчисления по работникам основного производства | 2010 | 6520 | 4 000 000 |
| 2 | Начислены отчисления по работникам общепроизводственных служб | 2510 | 6520 | 600 000 |
| 3 | Отчисление за счёт работника (по дебету счёт расходов: 9420 «Административные расходы») | 9420 | 6520 | 800 000 |
| 4 | Произведено отчисление в фонды за счёт работника | 6710 | 6520 | 500 000 |
| 5 | Перечислено в фонды с расчётного счёта в банке | 6520 | 5110 | 5 000 000 |
Основание проводок: 1 — п. 120, стр. 16; 2 — п. 130, стр. 12; 3 — п. 280, стр. 5; 4 — п. 280, стр. 4; 5 — п. 280, стр. 6.
Расчёт по 6520:
| Показатель | Сумма, сумов |
|---|---|
| Остаток на начало месяца | 0 |
| Кредитовый оборот (1, 2, 3, 4) | 4 000 000 + 600 000 + 800 000 + 500 000 = 5 900 000 |
| Дебетовый оборот (5) | 5 000 000 |
| Кредитовый остаток на конец месяца | 900 000 |
Проверка: 5 900 000 − 5 000 000 = 900 000 сумов ещё не перечислены в фонды. Эта сумма в следующем месяце закрывается по дебету 6520 в корреспонденции с Кт 5110, а остаток должен быть виден в аналитической карточке 6520 по соответствующему фонду (пример составлен автором).