Зачем нужен счёт 6410
Начислив налог, организация не перечисляет деньги в тот же момент: между начислением и уплатой проходит время. В этот промежуток организация остаётся должником государства, и этот долг виден на субсчёте 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)». Согласно пункту 273, здесь обобщается информация о текущих обязательствах по платежам в бюджет.
Слова «(по видам)» в названии появились не случайно: согласно пункту 274, аналитический учёт по 6410 ведётся отдельно по каждому виду налога. То есть долг по НДС, налог на доходы, удержанный из заработной платы, налог на прибыль и другие не сваливаются в один котёл: каждый стоит на своём аналитическом счёте.
Пассивный счёт: что это значит
В плане счетов группа 6400 имеет тип «P» (пассивный). Согласно пункту 3, на пассивном счёте остаток и увеличение обязательства отражаются по кредиту, а уменьшение — по дебету. Применительно к 6410:
- налог начислен — долг увеличился — кредитуется 6410;
- налог уплачен или зачтён аванс — долг уменьшился — дебетуется 6410;
- кредитовое сальдо показывает сумму ещё не уплаченного налога.
Что записывается по кредиту
Согласно пункту 274, по кредиту записывается сумма, подлежащая уплате в бюджет, а в корреспонденции — счёт, показывающий, откуда возник налог. Все кредитовые строки таблицы пункта 275:
| Откуда возник налог | Дебет | Строка |
|---|---|---|
| Отчисления, налоги и сборы, относимые на расходы периода | 9430 | 1 |
| НДС и акциз при продаже продукции, товаров, работ, услуг, основных средств и других активов | 4010 | 2 |
| Деньги возвращены из бюджета или зачтены в счёт будущих платежей | 5110, 5210, 5530, 4410 | 3 |
| Налог на доходы, удержанный из заработной платы | 6710 | 4 |
| Налог на доходы, удержанный из дивидендов | 6610 | 5 |
| Платежи, исчисляемые из прибыли | 9810-9890 | 6 |
Записи по кредиту 6410 есть и в таблицах других групп. Все такие строки Инструкции (кроме пункта 275):
| Операция | Дебет | Пункт, строка |
|---|---|---|
| Платежи в бюджет, включаемые в стоимость капитальных вложений | 0810-0890 | п. 75, стр. 17 |
| Отсроченный налог на прибыль по временным разницам | 0950 | п. 84, стр. 15 |
| Текущая часть налога по расходам, относящимся к временным разницам | 3210 | п. 166, стр. 1 |
| Налог на доходы, удерживаемый у источника выплаты с дивидендов | 6610 | п. 285, стр. 2 |
| НДС, начисленный при выбытии основного средства | 9210 | п. 394, стр. 17 |
| Штраф, начисленный по решению налогового органа | 9430 | п. 412, стр. 16 |
| Платежи в бюджет, исчисленные из прибыли в течение года | 9810, 9820 | п. 434, стр. 1 |
Что записывается по дебету
Согласно пункту 274, по дебету бывают записи двух видов: деньги, фактически перечисленные в бюджет (со счетами денежных средств), и зачёт ранее уплаченных авансов при окончательном расчёте (с группой 4400). По таблице пункта 275:
- налог уплачен с банковского или другого денежного счёта — Дт 6410 Кт 5010-5530 (стр. 7);
- НДС по приобретённым ресурсам, числящийся на 4410, принят к зачёту — Дт 6410 Кт 4410 (стр. 8);
- налог уплачен за счёт полученного кредита или займа — Дт 6410 Кт 6810-6840, 7810-7840 (стр. 9).
На что обратить внимание
- Не путайте 4410 и 6410. 4410 — аванс, заранее уплаченный в бюджет, и НДС по приобретениям (п. 190; в плане группа 4400 — активный счёт), 6410 — долг перед бюджетом. При окончательном расчёте они закрываются друг на друга: Дт 6410 Кт 4410 (п. 191, стр. 3 и 4).
- Деньги, вернувшиеся из бюджета, тоже проходят через 6410. Если средства возвращены из бюджета или зачтены в счёт будущих платежей, по строке 3 таблицы пункта 275 записывается Дт 5110, 5210, 5530, 4410 Кт 6410.
- Долгосрочная отсрочка по налогу. Если по налогу предоставлена долгосрочная отсрочка, долг переходит из текущего в долгосрочное обязательство: Дт 6410, 6510-6530 Кт 7240 (п. 328, стр. 7).
- Штраф тоже на 6410. Штраф, начисленный по решению налогового органа, тоже записывается по кредиту 6410 как долг перед бюджетом (п. 412, стр. 16). Ведите его на отдельном аналитическом счёте, иначе он смешается с самим налогом (практический совет).
- Если получилось дебетовое сальдо (практический совет). 6410 — пассивный счёт, обычно его сальдо кредитовое. Если по какому-то виду налога видно дебетовое сальдо, сначала проверьте записи: не записан ли платёж дважды, не пропущена ли запись о начислении, не отнесён ли платёж на другой вид налога.
Основные проводки 12
Дебет и кредит — как в типовой таблице приложения 2 к НСБУ № 21. Текст операции кратко передаёт содержание строки таблицы.
| Операция | Дебет | Кредит | Источник |
|---|---|---|---|
| Начислена задолженность перед бюджетом по различным отчислениям, налогам и сборам, относимым на расходы периода | 9430 | 6410 | НСБУ № 21, п. 275, стр. 1 |
| Начислены НДС и акциз при продаже продукции, товаров, работ и услуг, а также основных средств и других активов | 4010 | 6410 | НСБУ № 21, п. 275, стр. 2 |
| Средства возвращены из бюджета или зачтены в счёт будущих платежей | 5110, 5210, 5530, 4410 | 6410 | НСБУ № 21, п. 275, стр. 3 |
| Из заработной платы физических лиц удержан налог на доходы | 6710 | 6410 | НСБУ № 21, п. 275, стр. 4 |
| Из начисленных дивидендов удержан налог на доходы | 6610 | 6410 | НСБУ № 21, п. 275, стр. 5 |
| Начислены платежи в бюджет из прибыли | 9810–9890 | 6410 | НСБУ № 21, п. 275, стр. 6 |
| Платежи перечислены в бюджет | 6410 | 5010–5530 | НСБУ № 21, п. 275, стр. 7 |
| Принят к зачёту НДС по приобретённым ресурсам, товарам, работам и услугам | 6410 | 4410 | НСБУ № 21, п. 275, стр. 8 |
| Задолженность перед бюджетом погашена за счёт полученных кредитов и займов | 6410 | 6810–6840, 7810–7840 | НСБУ № 21, п. 275, стр. 9 |
| Начислен штраф по решению налоговых органов | 9430 | 6410 | НСБУ № 21, п. 412, стр. 16 |
| Начислен НДС по выбытию основных средств | 9210 | 6410 | НСБУ № 21, п. 394, стр. 17 |
| Предоставлена долгосрочная отсрочка по налогам и сборам | 6410, 6510–6530 | 7240 | НСБУ № 21, п. 328, стр. 7 |
Пример
У ООО «Tuproqqal'a g'isht» (вымышленная организация) на начало месяца остатка по 6410 не было. В течение месяца произошло следующее (НДС 12%; суммы налога на доходы и штрафа даны как готовые цифры из расчётных документов):
| № | Операция | Дт | Кт | Сумма, сумов |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Продан кирпич на 150 000 000 сумов без НДС, начислен НДС (150 000 000 × 12%) | 4010 | 6410 | 18 000 000 |
| 2 | Из заработной платы работников удержан налог на доходы | 6710 | 6410 | 2 300 000 |
| 3 | По решению налогового органа начислен штраф | 9430 | 6410 | 400 000 |
| 4 | Принят к зачёту НДС по приобретениям, числящийся на 4410 (95 000 000 × 12%) | 6410 | 4410 | 11 400 000 |
| 5 | НДС и налог на доходы уплачены в бюджет с банковского счёта | 6410 | 5110 | 8 900 000 |
Источники проводок: 1 — п. 275, стр. 2; 2 — п. 275, стр. 4; 3 — п. 412, стр. 16; 4 — п. 275, стр. 8; 5 — п. 226, стр. 18 (а также п. 275, стр. 7).
Аналитический учёт по 6410 (по видам налогов):
| Вид налога | Кредит (начислено) | Дебет (зачтено и уплачено) | Остаток на конец месяца |
|---|---|---|---|
| НДС | 18 000 000 | 11 400 000 + 6 600 000 | 0 |
| Налог на доходы с заработной платы | 2 300 000 | 2 300 000 | 0 |
| Штраф | 400 000 | 0 | 400 000 (кредит) |
| Итого | 20 700 000 | 20 300 000 | 400 000 (кредит) |
Проверка: НДС к уплате 18 000 000 − 11 400 000 = 6 600 000 сумов; уплачено с банковского счёта 8 900 000 = 6 600 000 + 2 300 000. Итого: 0 + 20 700 000 − 20 300 000 = 400 000 сумов кредитового сальдо — это ещё не уплаченный штраф.
Если бы организация вела 6410 одной общей суммой, то, чтобы понять, к какому платежу относятся 400 000 сумов, пришлось бы заново просматривать все документы. Отдельный аналитический учёт по видам налогов (п. 274) избавляет от этого (пример составлен автором).