Зачем нужен счёт 4010
В оптовой торговле и в сфере услуг «товар сегодня, деньги потом» — обычное дело. Когда товар отгружен и покупателю выставлен расчётный документ, продажа отражается (п. 383, стр. 1), но денег ещё нет — возникает долг покупателя. Этот долг учитывается в группе 4000, в которой два субсчёта (п. 170):
| Субсчёт | Что учитывается |
|---|---|
| 4010 «Платежи к получению от покупателей и заказчиков» | Долг по расчётным документам, выставленным покупателю (п. 171) |
| 4020 «Векселя полученные» | Долг, обеспеченный векселем покупателя (п. 172) |
Активный счёт: что это значит
В плане счетов счёт 4000 имеет тип «A» (активный). Согласно пункту 3, на активном счёте остаток и увеличение отражаются по дебету, а уменьшение — по кредиту. Долг покупателя для организации — ресурс, деньги, которые поступят в будущем. Поэтому:
- покупателю выставлен расчётный документ, долг растёт — дебетуется 4010;
- покупатель заплатил или долг закрыт иным способом — кредитуется 4010;
- дебетовое сальдо показывает текущую общую задолженность покупателей.
Что записывается по дебету
Согласно пункту 173, 4010 дебетуется на сумму расчётного документа, предъявленного покупателю. По кредиту при этом стоит счёт дохода от основной деятельности (9000), выбытия основных средств и прочих активов (9200) или прочих доходов от основной деятельности (9300). Начисленный по продаже НДС тоже прибавляется к долгу покупателя: Дт 4010 Кт 6410 (п. 275, стр. 2). Поэтому сумма на 4010 включает НДС, а на счёте дохода остаётся сумма без НДС (п. 383, стр. 1).
Что записывается по кредиту
Согласно тому же пункту, 4010 кредитуется на сумму поступивших платежей и зачтённых авансов. Из таблицы пункта 174: поступление денег (в кассу или в банк), зачёт ранее полученного от покупателя аванса, предъявление претензии покупателю, списание неоплаченного долга на убытки или за счёт резерва. В таблице пункта 383 есть ещё два случая: возврат товара (Дт 9040 Кт 4010) и скидка покупателю (Дт 9050 Кт 4010).
Каждый покупатель отдельно
Согласно пункту 173, аналитический учёт по 4010 ведётся в разрезе каждого покупателя (заказчика). Именно аналитический учёт показывает, с кого сколько нужно взыскать и какой долг висит давно.
На что обратить внимание
- Если получен аванс. Деньги, заранее уплаченные покупателем, числятся на 6310 как обязательство. После отгрузки и выставления расчётного документа аванс засчитывается в счёт долга: Дт 6310 Кт 4010 (п. 174, стр. 5). Если забыть эту запись, по одному покупателю будут видны и долг (4010), и аванс (6310) (практический совет).
- Безнадёжный долг. В таблице два пути: если резерв не создавался, долг списывается на убытки — Дт 9430 Кт 4010 (п. 174, стр. 6); если создан резерв по сомнительным долгам — за счёт резерва: Дт 4910 Кт 4010 (п. 174, стр. 7). Согласно пункту 217, резерв создаётся в конце отчётного года по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.
- Деньги в пути. Если покупатель перечислил деньги, но они ещё не поступили на счёт: Дт 5710 Кт 4010 (п. 239, стр. 2).
- Кредитовое сальдо по 4010 (практический совет). На активном счёте сальдо дебетовое. Если по какому-то покупателю получилось кредитовое сальдо, чаще всего аванс от покупателя записан не на 6310, а на 4010 — перенесите его на правильный счёт.
Основные проводки 11
Дебет и кредит — как в типовой таблице приложения 2 к НСБУ № 21. Текст операции кратко передаёт содержание строки таблицы.
| Операция | Дебет | Кредит | Источник |
|---|---|---|---|
| Проданы товары, продукция, работы и услуги, возник долг покупателя | 4010 | 9010–9030 | НСБУ № 21, п. 174, стр. 1 |
| Начислен НДС (и акциз) по продаже | 4010 | 6410 | НСБУ № 21, п. 275, стр. 2 |
| Проданы основные средства и прочие активы, возник долг покупателя | 4010 | 9210, 9220 | НСБУ № 21, п. 174, стр. 2 |
| Покупатель погасил долг (в кассу или в банк) | 5010–5530 | 4010 | НСБУ № 21, п. 174, стр. 3 |
| При выставлении покупателю расчётного документа зачтён ранее полученный от него аванс | 6310 | 4010 | НСБУ № 21, п. 174, стр. 5 |
| Покупателю предъявлена претензия за проданные продукцию, товары, работы и услуги | 4860 | 4010 | НСБУ № 21, п. 174, стр. 4 |
| Неоплаченный долг покупателя списан на убытки | 9430 | 4010 | НСБУ № 21, п. 174, стр. 6 |
| Долг покупателя списан за счёт резерва по сомнительным долгам | 4910 | 4010 | НСБУ № 21, п. 174, стр. 7 |
| Возвращён проданный товар (продукция) | 9040 | 4010 | НСБУ № 21, п. 383, стр. 8 |
| Покупателю предоставлена скидка с продажи и с цены | 9050 | 4010 | НСБУ № 21, п. 383, стр. 9 |
| Долг покупателя погашен за счёт денежного перевода в пути | 5710 | 4010 | НСБУ № 21, п. 239, стр. 2 |
Пример
У ООО «Urgut gilam» (вымышленная организация) на начало месяца по 4010 дебетовое сальдо 12 000 000 сумов: это долг магазина, который в прошлом году купил ковры, а потом прекратил деятельность. По этому долгу в конце прошлого года был создан резерв по сомнительным долгам (Дт 9430 Кт 4910, п. 221, стр. 1). В течение месяца:
| № | Операция | Дт | Кт | Сумма, сумов |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Гостинице отгружены ковры (без НДС) | 4010 | 9010 | 30 000 000 |
| 2 | НДС по этой продаже (12%) | 4010 | 6410 | 3 600 000 |
| 3 | Зачтён аванс, ранее полученный от гостиницы | 6310 | 4010 | 10 000 000 |
| 4 | Гостиница перечислила оплату в банк | 5110 | 4010 | 20 000 000 |
| 5 | Установлено, что долг магазина взыскать невозможно, он списан за счёт резерва | 4910 | 4010 | 12 000 000 |
НДС: 30 000 000 × 12% = 3 600 000 сумов. Общий долг гостиницы — 33 600 000 сумов; после аванса и оплаты осталось 33 600 000 − 10 000 000 − 20 000 000 = 3 600 000 сумов.
Аналитический учёт по покупателям (дебетовое сальдо), сумов:
| Покупатель | Начало месяца | Оборот по дебету | Оборот по кредиту | Конец месяца |
|---|---|---|---|---|
| Гостиница | 0 | 33 600 000 | 30 000 000 | 3 600 000 |
| Закрывшийся магазин | 12 000 000 | 0 | 12 000 000 | 0 |
| Итого 4010 | 12 000 000 | 33 600 000 | 42 000 000 | 3 600 000 |
Проверка: 12 000 000 + 33 600 000 − 42 000 000 = 3 600 000 сумов. Поскольку долг магазина закрыт за счёт резерва, он повторно не попал в расходы текущего месяца: расход был признан в году создания резерва (пример составлен автором).