Зачем нужен счёт 6010
Организация почти никогда не платит за всё в момент получения: материал приходит сегодня, деньги уходят через неделю; электроэнергия расходуется месяц, а счёт за неё приходит в конце месяца. В этот промежуток организация остаётся должником поставщика. Этот долг учитывается в группе 6000, в которой два субсчёта (п. 252):
| Субсчёт | Что учитывается |
|---|---|
| 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» | Текущая задолженность перед поставщиками и подрядчиками (п. 254) |
| 6020 «Векселя выданные» | Задолженность, по которой организация выдала вексель (п. 256) |
Источники долга разнообразны: товарно-материальные запасы, выполненные работы, оказанные услуги, в том числе транспортные (п. 252). Организации, выступающие генеральными подрядчиками, — строительно-монтажные, научно-исследовательские и подобные — учитывают здесь и свою задолженность перед субподрядчиками (п. 253).
Пассивный счёт: что это значит
В плане счетов счёт 6000 имеет тип «P» (пассивный). Согласно пункту 3, на пассивном счёте остаток и увеличение обязательств отражаются по кредиту, а уменьшение — по дебету. Значит:
- получено что-то от поставщика, долг растёт — кредитуется 6010;
- долг оплачен или закрыт иным способом — дебетуется 6010;
- кредитовое сальдо показывает, сколько организация сейчас должна поставщикам.
Что записывается по кредиту
Согласно пункту 254, 6010 кредитуется на сумму фактически поступивших в организацию запасов и активов, а также принятых работ и услуг; по дебету при этом стоит счёт этих ценностей или соответствующий счёт расходов. Примеры из таблицы пункта 257: поступление материалов, товаров, оборудования к установке, НДС по приобретённым запасам, услуги, полученные для производства и управления (энергия, газ, пар, вода), услуги, относящиеся к будущим периодам.
Что записывается по дебету
Из той же таблицы — записи, уменьшающие долг: оплата с банковского счёта, зачёт ранее выданного аванса, списание задолженности с истёкшим сроком исковой давности, выдача простого векселя вместо долга. В таблице пункта 296 есть ещё один путь: погашение долга за счёт краткосрочного кредита.
Каждый поставщик отдельно
Согласно пункту 255, аналитический учёт по 6010 ведётся отдельно по каждому поставщику и подрядчику. Это очень практичное требование: общее сальдо означает «всем вместе должны 50 млн», но кому именно и сколько надо заплатить, показывает только аналитический учёт.
На что обратить внимание
- Недостача или некачественный товар. Если качество, количество или цена поступивших ценностей не соответствуют договору, то согласно пункту 254 счёт 6010 кредитуется на эту разницу в корреспонденции с 4860 «Платежи к получению по претензиям»: Дт 4860 Кт 6010 (п. 216, стр. 13).
- Закрытие долга авансом. Если поставщику были заранее перечислены деньги, они числятся на 4310-4330. После поступления товара аванс засчитывается в счёт долга: Дт 6010 Кт 4310-4330 (п. 257, стр. 14). Если не сделать эту запись, по одному поставщику одновременно будут видны и дебиторская (4310), и кредиторская (6010) задолженность (практический совет).
- Задолженность с истёкшим сроком исковой давности. Она закрывается через 9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности»: Дт 6010 Кт 9360 (п. 257, стр. 15).
- Дебетовое сальдо по 6010 (практический совет). На пассивном счёте сальдо кредитовое. Если по какому-то поставщику получилось дебетовое сальдо, обычно оплата прошла дважды или аванс записан не на 4310, а прямо на 6010 — проверьте записи.
Основные проводки 12
Дебет и кредит — как в типовой таблице приложения 2 к НСБУ № 21. Текст операции кратко передаёт содержание строки таблицы.
| Операция | Дебет | Кредит | Источник |
|---|---|---|---|
| От поставщика поступили материалы | 1010–1090 | 6010 | НСБУ № 21, п. 257, стр. 3 |
| От поставщика поступили товары | 2910–2990 | 6010 | НСБУ № 21, п. 257, стр. 10 |
| От поставщика поступило оборудование к установке | 0710, 0720 | 6010 | НСБУ № 21, п. 257, стр. 1 |
| Учтён НДС по приобретённым товарно-материальным запасам | 4410 | 6010 | НСБУ № 21, п. 257, стр. 6 |
| Приняты работы и услуги поставщика (в том числе энергия, газ, пар, вода) для нужд производства, обслуживающих хозяйств и управления | 2010, 2310, 2510, 2710, 9420 | 6010 | НСБУ № 21, п. 257, стр. 7 |
| От поставщика приняты работы и услуги, связанные с реализацией | 9410 | 6010 | НСБУ № 21, п. 257, стр. 11 |
| Поставщику предъявлена претензия по недостаче, выявленной при оприходовании | 4860 | 6010 | НСБУ № 21, п. 216, стр. 13 |
| Задолженность перед поставщиком и подрядчиком оплачена с банковских счетов | 6010 | 5110–5530 | НСБУ № 21, п. 257, стр. 13 |
| При оплате счёта поставщика зачтён ранее выданный аванс | 6010 | 4310–4330 | НСБУ № 21, п. 257, стр. 14 |
| Списана кредиторская задолженность с истёкшим сроком исковой давности | 6010 | 9360 | НСБУ № 21, п. 257, стр. 15 |
| Для погашения долга поставщику выдан простой вексель | 6010 | 6020 | НСБУ № 21, п. 257, стр. 16 |
| Задолженность перед поставщиком погашена за счёт краткосрочных кредитов и займов | 6010 | 6810–6820 | НСБУ № 21, п. 296, стр. 3 |
Пример
У ООО «Sangzor un» (вымышленная мельница) на начало месяца по 6010 кредитовое сальдо 7 000 000 сумов: это долг перед поставщиком электроэнергии за прошлый месяц. А поставщику пшеницы в прошлом месяце выдан аванс 10 000 000 сумов (Дт 4310 Кт 5110, п. 226, стр. 16). В течение месяца:
| № | Операция | Дт | Кт | Сумма, сумов |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Поступила пшеница (без НДС) | 1010 | 6010 | 40 000 000 |
| 2 | НДС по пшенице (12%) | 4410 | 6010 | 4 800 000 |
| 3 | Электроэнергия для мельницы за текущий месяц | 2010 | 6010 | 3 500 000 |
| 4 | Зачтён аванс, выданный поставщику пшеницы | 6010 | 4310 | 10 000 000 |
| 5 | С расчётного счёта оплачен оставшийся долг за пшеницу | 6010 | 5110 | 34 800 000 |
| 6 | Оплачен долг за электроэнергию за прошлый месяц | 6010 | 5110 | 7 000 000 |
НДС: 40 000 000 × 12% = 4 800 000 сумов. Общий долг за пшеницу — 44 800 000 сумов; за вычетом аванса с расчётного счёта оплачено 44 800 000 − 10 000 000 = 34 800 000 сумов. Для простоты в примере НДС показан только по закупке пшеницы.
Аналитический учёт по поставщикам (кредитовое сальдо), сумов:
| Поставщик | Начало месяца | Оборот по кредиту | Оборот по дебету | Конец месяца |
|---|---|---|---|---|
| Поставщик пшеницы | 0 | 44 800 000 | 44 800 000 | 0 |
| Поставщик электроэнергии | 7 000 000 | 3 500 000 | 7 000 000 | 3 500 000 |
| Итого 6010 | 7 000 000 | 48 300 000 | 51 800 000 | 3 500 000 |
Проверка: 7 000 000 + 48 300 000 − 51 800 000 = 3 500 000 сумов. На конец месяца организация должна только за электроэнергию текущего месяца, расчёты с поставщиком пшеницы закрыты (пример составлен автором).