Зачем нужен счёт 1010
Если организация что-то производит, сначала ей нужно «сырьё»: швее — ткань, пекарю — мука, мыловаренному заводу — жир. Пока всё это лежит на складе, оно тоже имущество организации, и его нужно учитывать так же, как деньги. В пункте 86 Инструкции НСБУ № 21 материалы разделены на девять субсчетов, 1010 «Сырьё и материалы» — первый из них.
Согласно пункту 90, на 1010 учитываются четыре группы ценностей:
- а) сырьё и основные материалы — то, что входит в состав готовой продукции или составляет её основу;
- б) вспомогательные материалы — то, что расходуется на производственный процесс или хозяйственные нужды и используется в технических целях;
- в) продукция сельского хозяйства, подготовленная к переработке;
- г) корма и подстилка (корма и подстилка собственного производства в течение года учитываются по плановой себестоимости, а в конце года корректируются до фактической).
Активный счёт: что это значит
В плане счетов группа 1000 имеет тип «A» (активный). Согласно пункту 3 НСБУ № 21, на активном счёте остаток и увеличение ресурсов отражаются по дебету, а уменьшение — по кредиту. Применительно к 1010:
- материал поступил на склад — дебетуется 1010;
- материал отпущен в цех, в офис, на сторону или утрачен — кредитуется 1010;
- сальдо дебетовое и показывает, на сколько сумов сырья сейчас лежит на складе.
По какой стоимости учитывается материал
Согласно пункту 87, материал отражается по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости (цене приобретения или себестоимости производства) или рыночной цене (чистой стоимости реализации). При необходимости (очень большое количество видов материалов, быстрое внутреннее движение, сельское хозяйство и другие случаи) учёт можно вести по учётным ценам (плановая себестоимость, средняя покупная цена, оптовая цена и другие) (п. 88); тогда ежемесячно рассчитывается отклонение от фактической себестоимости, которое собирается на 1610 «Отклонение в стоимости материалов» (п. 89).
Поступление можно записывать двумя способами
Согласно пункту 102, организация выбирает один из них в учётной политике:
| Способ | Как записывается поступление |
|---|---|
| 1510 не используется | Материал сразу на 1010: Дт 1010 Кт 6010 (п. 104, стр. 1) |
| 1510 используется | Сначала Дт 1510 Кт 6010 (п. 114, стр. 2), при поступлении на склад Дт 1010-1090 Кт 1510 (п. 114, стр. 9) |
При втором способе остаток 1510 на конец месяца показывает материалы в пути или ещё не завезённые на склад (п. 113).
Что записывается по дебету
Строки таблицы пункта 104, по которым дебетуется группа 1000 (в том числе 1010), полностью:
| Откуда поступил материал | Кредит | П. 104 |
|---|---|---|
| Покупка у поставщика | 6010 | стр. 1 |
| В счёт доли учредителя | 4610 | стр. 3 |
| От обособленного подразделения, дочернего или зависимого хозяйственного общества | 6110, 6120 | стр. 4 |
| Безвозмездно от другого лица | 8530 | стр. 5 |
| Транспортно-заготовительные расходы включены в себестоимость | 1510 | стр. 7 |
| Поступление по фактической себестоимости при использовании 1510 | 1510 | стр. 9 |
| Изготовлен в самой организации | 2310 | стр. 10 |
| Ранее предъявленная претензия отклонена, сумма возвращается на материалы | 4860 | стр. 11 |
Кроме того, на 1010 возвращается неиспользованный материал из цеха: из основного производства Дт 1010-1090 Кт 2010 (п. 120, стр. 22), с общепроизводственных нужд Дт 1010 Кт 2510 (п. 130, стр. 15).
Что записывается по кредиту
Согласно пункту 103, при расходе материала на производство или другие хозяйственные цели кредитуется группа 1000, а в корреспонденции стоит счёт затрат; при продаже на сторону в дебете будет 9220. Какой именно счёт — зависит от того, куда ушёл материал. Строки таблицы пункта 104, по которым кредитуется группа 1000 (в том числе 1010), полностью:
| Куда ушёл материал | Дебет | П. 104 |
|---|---|---|
| После поступления выявлен брак, претензия поставщику | 4860 | стр. 6 |
| Основной цех, вспомогательный цех, общепроизводственные нужды, обслуживающее хозяйство | 2010, 2310, 2510, 2710 | стр. 12 |
| Административные нужды (офис) | 9420 | стр. 13 |
| На исправление брака | 2610 | стр. 14 |
| Выбыл на сторону (продан) | 9220 | стр. 16 |
| Утрачен при стихийном бедствии | 9720 | стр. 17 |
| Недостача при инвентаризации | 5910 | стр. 18 |
Остальные строки таблицы относятся к другим субсчетам: 1090 (стр. 2 и 8), 1060 (стр. 15), 1050 (стр. 19).
На что обратить внимание
- Не каждый материал — 1010. Отходы производства, обрезки, металлолом, неисправимый брак учитываются на 1090 «Прочие материалы» (п. 100). Например, материал, полученный от ликвидированного основного средства, приходуется проводкой Дт 1090 Кт 9210 (п. 104, стр. 2).
- Не путайте с тарой. Тара (кроме используемой в качестве хозяйственного инвентаря) учитывается на 1060, но предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, самолётов и судов в целях обеспечения целостности и сохранности груза, учитываются на 1010 (п. 96).
- Аналитический учёт. По группе 1000 аналитический учёт ведётся по местам хранения, а также по наименованию, виду, сорту и размеру материала (п. 103). Поэтому количество в карточке кладовщика и сумма в бухгалтерии должны двигаться в одном направлении.
- Недостача материала: какая строка (практический совет). Для недостачи материала, выявленной при инвентаризации, в таблице есть строка Дт 5910 Кт 1010 (п. 104, стр. 18). Для случая, когда недостача товарно-материальных запасов взыскивается с виновного лица, есть отдельная строка: Дт 4730 Кт 1010-2990 (п. 206, стр. 9). Выбор записи зависит от результатов инвентаризации и документов, не делайте её наугад.
- Кредитовое сальдо (практический совет). 1010 — активный счёт, израсходовать материал, которого нет на складе, нельзя. Если в учёте получилось кредитовое сальдо, обычно не введён приходный документ или расход записан дважды.
Основные проводки 12
Дебет и кредит — как в типовой таблице приложения 2 к НСБУ № 21. Текст операции кратко передаёт содержание строки таблицы.
| Операция | Дебет | Кредит | Источник |
|---|---|---|---|
| От поставщика получен материал (порядок без использования 1510) | 1010–1090 | 6010 | НСБУ № 21, п. 104, стр. 1 |
| Учредитель внёс материал в счёт своей доли в уставном капитале | 1010–1090 | 4610 | НСБУ № 21, п. 104, стр. 3 |
| Материал безвозмездно получен от другого лица | 1010–1090 | 8530 | НСБУ № 21, п. 104, стр. 5 |
| При использовании 1510 материал оприходован на склад по фактической себестоимости | 1010–1090 | 1510 | НСБУ № 21, п. 104, стр. 9 |
| Оприходован материал, изготовленный в самой организации (во вспомогательном производстве) | 1010–1090 | 2310 | НСБУ № 21, п. 104, стр. 10 |
| Неиспользованный материал возвращён из основного производства на склад | 1010–1090 | 2010 | НСБУ № 21, п. 120, стр. 22 |
| Материал отпущен в основной или вспомогательный цех, на общепроизводственные нужды или обслуживающему хозяйству | 2010, 2310, 2510, 2710 | 1010–1090 | НСБУ № 21, п. 104, стр. 12 |
| Материал отпущен на административные нужды | 9420 | 1010–1090 | НСБУ № 21, п. 104, стр. 13 |
| По браку, выявленному после поступления, предъявлена претензия поставщику | 4860 | 1010–1090 | НСБУ № 21, п. 104, стр. 6 |
| Списана стоимость материала, проданного (выбывшего) на сторону | 9220 | 1010–1090 | НСБУ № 21, п. 104, стр. 16 |
| При инвентаризации выявлена недостача материала | 5910 | 1010–1090 | НСБУ № 21, п. 104, стр. 18 |
| Сумма недостачи товарно-материальных запасов отражена как задолженность, взыскиваемая с виновного лица | 4730 | 1010–2990 | НСБУ № 21, п. 206, стр. 9 |
Пример
ООО «Nurota sovun» (вымышленная организация) производит хозяйственное мыло. В учётной политике 1510 не используется, материал приходуется на склад сразу на 1010. На начало месяца остаток 1010 составлял 14 000 000 сумов. Суммы без НДС; учёт НДС в этот пример не включён.
| № | Операция | Дт | Кт | Сумма, сумов | Основание (НСБУ № 21) |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | От поставщика поступил технический жир | 1010 | 6010 | 40 000 000 | п. 104, стр. 1 |
| 2 | Учредитель внёс каустическую соду в счёт доли | 1010 | 4610 | 6 000 000 | п. 104, стр. 3 |
| 3 | Жир и сода отпущены в цех мыловарения | 2010 | 1010 | 38 000 000 | п. 104, стр. 12 |
| 4 | На чистку цехового оборудования отпущен вспомогательный материал | 2510 | 1010 | 1 500 000 | п. 104, стр. 12 |
| 5 | Неиспользованная сода возвращена из цеха на склад | 1010 | 2010 | 900 000 | п. 120, стр. 22 |
| 6 | Партия жира оказалась некачественной, поставщику предъявлена претензия | 4860 | 1010 | 1 200 000 | п. 104, стр. 6 |
| 7 | Излишний жир продан соседней организации (себестоимость) | 9220 | 1010 | 2 000 000 | п. 104, стр. 16 |
| 8 | При инвентаризации выявлена недостача соды | 5910 | 1010 | 300 000 | п. 104, стр. 18 |
В операции 7 с 1010 списывается только себестоимость материала; доход от продажи записывается отдельно и в эту таблицу не включён.
Итоги месяца по 1010:
| Показатель | Сумма, сумов |
|---|---|
| Остаток на начало месяца | 14 000 000 |
| Оборот по дебету (1, 2, 5) | 46 900 000 |
| Оборот по кредиту (3, 4, 6, 7, 8) | 43 000 000 |
| Остаток на конец месяца | 17 900 000 |
Проверка: 14 000 000 + 46 900 000 − 43 000 000 = 17 900 000 сумов.
Обратите внимание: операции 3 и 4 обе ушли в цех, но дебет у них разный. Жир и сода, вошедшие в состав мыла, записаны на 2010, а материал на чистку оборудования — на 2510. Собранные на 2510 расходы затем распределяются на 2010 или 2310 (п. 129). Такое разделение помогает правильно рассчитать себестоимость мыла (практический совет; пример составлен автором).