Как начисляется амортизация основных средств?

Здания, оборудование, компьютеры, автомобили и другие основные средства используются несколько лет и постепенно изнашиваются. Перенос этого износа в денежном выражении на расходы называется амортизацией (износом). Иначе говоря, стоимость основного средства списывается на расходы частями в течение тех лет, когда оно служит.

В Узбекистане учёт основных средств регулируется НСБУ № 5 «Основные средства». Его действующая редакция вступила в силу с 1 января 2025 года. Начисленная амортизация накапливается на счёте 0200 «Износ основных средств». Это контрактивный счёт: он уменьшает стоимость основных средств, учтённых на 0100, и показывает их остаточную стоимость.

Что нужно для начисления амортизации?

• Первоначальная стоимость: все затраты на приобретение основного средства и подготовку его к использованию (цена, доставка, монтаж)
• Срок полезного использования: сколько времени предприятие рассчитывает использовать основное средство или какой объём продукции (работ, услуг) рассчитывает от него получить
• Ликвидационная стоимость: сумма, которую ожидается получить от ликвидации основного средства в конце срока службы, за вычетом затрат на ликвидацию. Если она несущественна, её можно не учитывать.
• Способ начисления: предприятие в обязательном порядке указывает его в учётной политике

Амортизируемая стоимость = Первоначальная стоимость − Ликвидационная стоимость.

Когда амортизация начинается и когда прекращается?

Согласно НСБУ № 5, амортизация начисляется с даты принятия объекта в состав основных средств и ввода его в эксплуатацию. Она прекращается, когда амортизируемая стоимость полностью погашена или когда основное средство списано с баланса.

Амортизация начисляется независимо от того, получило предприятие прибыль или убыток. В течение отчётного года она начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (за исключением производственного способа).

Какие основные средства не амортизируются?

В НСБУ № 5 приведён их полный перечень: 1. Земельные участки и другие объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) 2. Продуктивный скот 3. Информационно-библиотечный фонд 4. Основные средства, переведённые в установленном порядке на консервацию 5. Музейные ценности 6. Объекты материального культурного наследия 7. Автомобильные дороги общего пользования, тротуары, бульвары, аллеи и объекты благоустройства, находящиеся в ведении органов местной государственной власти 8. Полностью самортизированные основные средства

Какие существуют способы?

НСБУ № 5 предусматривает четыре способа: два основных и два ускоренных. Ускоренные способы применяются при интенсивном использовании основного средства или когда техника быстро устаревает.

К основным средствам разных видов можно применять разные способы, но к однородным объектам (по марке, типу) применяется только один способ.

Способ 1: как работает равномерный (прямолинейный) способ?

Самый распространённый и самый простой способ: каждый год начисляется одинаковая сумма.

Формула: Годовая амортизация = Амортизируемая стоимость ÷ Срок службы (лет).

Пример. Предприятие купило компьютер за 24 000 000 сумов. Срок службы 4 года, ликвидационная стоимость 0. - Годовая амортизация: 24 000 000 ÷ 4 = 6 000 000 сумов - Месячная амортизация: 6 000 000 ÷ 12 = 500 000 сумов - Годовая норма: 100% ÷ 4 = 25%

Способ 2: как работает производственный способ?

Этот способ удобен, когда износ основного средства зависит от того, сколько оно проработало: километры для грузовика, количество изделий для станка.

Формула: Амортизация на 1 единицу = Амортизируемая стоимость ÷ Ожидаемый объём работ за весь срок службы.

Пример. Первоначальная стоимость грузовика 300 000 000 сумов, ликвидационная стоимость 20 000 000 сумов. Ожидается, что за весь срок службы он пройдёт 400 000 км. - На 1 км: (300 000 000 − 20 000 000) ÷ 400 000 = 700 сумов - Если за месяц пройдено 5 000 км: 5 000 × 700 = 3 500 000 сумов

Способ 3: как работает уменьшение остатка по удвоенной норме?

Прямолинейная норма умножается на 2 и каждый год применяется к остаточной стоимости на начало года. Амортизация прекращается, когда остаточная стоимость сравняется с ликвидационной.

Пример. Тот же компьютер за 24 000 000 сумов, срок службы 4 года. Прямолинейная норма 25%, удвоенная 50%.

По пункту 41 НСБУ № 5 при этом способе ликвидационная стоимость не вычитается из первоначальной, а начисление амортизации прекращается, когда остаточная стоимость становится равной ликвидационной. При чистой норме 50% в 4-м году начислили бы лишь 1 500 000 сумов и осталось бы 1 500 000 сумов. Поэтому в таблице в последний год списан весь остаток: это не правило стандарта, а практическое решение, показанное автором. Такой подход лучше закрепить в учётной политике предприятия.

Способ 4: как работает способ суммы чисел лет (кумулятивный)?

Доля каждого года определяется дробью: в числителе число лет, оставшихся до конца срока службы, а в знаменателе сумма порядковых номеров лет срока службы.

Пример. Тот же компьютер, 4 года. Знаменатель: 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

За четыре года всего амортизируется 24 000 000 сумов. Это одинаково при всех способах, различается лишь распределение по годам.

Какой проводкой отражается амортизация?

Амортизация записывается в кредит соответствующего субсчёта группы 0200, например 0250 для компьютеров. Дебет же зависит от того, где используется основное средство:

Пример. Месячная амортизация компьютера в бухгалтерии: Дт 9420 – Кт 0250, 500 000 сумов.

Совпадают ли бухгалтерская и налоговая амортизация?

Не всегда. В бухгалтерском учёте амортизация начисляется по НСБУ № 5 и учётной политике предприятия. А при исчислении налога на прибыль применяются правила и предельные нормы, установленные Налоговым кодексом. Если между ними возникает разница, в налоговый расчёт вносится корректировка. Действующие налоговые нормы проверяйте по последней редакции Налогового кодекса.

Кратко

• Амортизируемая стоимость = первоначальная стоимость − ликвидационная стоимость
• Амортизация начинается с даты принятия основного средства и ввода его в эксплуатацию
• Месячная сумма составляет 1/12 годовой (кроме производственного способа)
• Существует четыре способа; выбранный способ указывается в учётной политике
• Земля, продуктивный скот и ещё 6 категорий не амортизируются
• Амортизация накапливается по кредиту счёта 0200
• Налоговая амортизация может отличаться от бухгалтерской