Как устроен план счетов: что означают четырёхзначный код и шесть видов счетов?

Мехриниса открыла небольшую типографию: печатает визитки, баннеры и обложки для книг. Уже в первую неделю бухгалтер остановил её вопросом: «На какую страницу записать деньги в кассе, а запас бумаги? А если клиент принесёт свою бумагу?» На втором уроке мы определили счёт как «страницу, на которой записывается вещь одного вида». Сегодня разберём, в каком порядке сшиты все эти страницы, то есть как устроен план счетов.

Что такое план счетов и кто его составляет?

План счетов — официальный перечень всех существующих счетов: номер, название и вид каждого. Для хозяйствующих субъектов он приведён в приложении 1 к НСБУ № 21. Содержание плана стандарт определяет кратко: план состоит из счетов, сгруппированных по пяти элементам отчётности (актив, обязательство, капитал, доход, расход), и забалансовых счетов (пункт 5).

Мехриниса не пользуется всем перечнем. Например, ей не нужен счёт многолетних насаждений или животных. Поэтому стандарт требует от каждой организации одного: на основе плана из приложения 1 составить свой рабочий план счетов и отразить его в учётной политике (во внутреннем документе, где записано, по каким правилам организация ведёт учёт) (пункт 4). Выходит, официальный план похож на каталог, а рабочий план — на набор страниц, которые выбрала себе типография.

Из скольких глав состоит план?

В официальном плане пять глав. Таблицу ниже я составил, пересчитав строки приложения 1: «строка с указанным видом» — как правило, группа счетов (например, 0100, 5100; одно исключение: у субсчёта 2980 «Торговая наценка» вид KA указан отдельно), а «счёт с указанным названием» считается вместе с субсчетами.

Любопытно: в главе 3 номера 8000, 8100 и 8200 стоят в перечне, но названия у них не указано, поэтому я не включил их в столбец «счетов с указанным названием». Номера без названия встречаются и в главе активов (например, 1200, 3300, 5300), и в параграфе долгосрочных обязательств (7400–7700). Название для такого номера самим придумывать не нужно: оставьте так, как записано в плане.

Что означает четырёхзначный код?

По таблице видна одна закономерность, код можно понимать как «адрес». Это не правило, а моё наблюдение, но оно подтверждается на каждом номере плана:

• Первая цифра: крупный раздел. Цифры 0 и от 1 до 5 относятся к главе активов (0 — долгосрочные активы, 1–5 — текущие активы). 6 — текущие обязательства, 7 — долгосрочные обязательства, 8 — собственный капитал, 9 — доходы и расходы.
• Первые две цифры: группа. Например, счета с цифрами 51 относятся к группе «денежные средства на расчётном счёте» (5100).
• Четыре цифры: конкретный счёт. 5110 — счёт «Расчётный счёт» этой группы, а 0150 — «Компьютерное оборудование и вычислительная техника».

Вид счёта в таблице, как правило, указан в строке группы (например, 0100 | Основные средства | A), а субсчета находятся внутри этой группы. Поэтому, если вы ищете 0150, его вид узнаете по строке 0100. Есть исключение: 2980 «Торговая наценка» в своей строке обозначен как KA.

Забалансовые счета отличаются: их номера трёхзначные (от 001 до 016).

Шесть видов: A, P, KA, KP, T и BT

Пункт 3 НСБУ № 21 чётко определяет виды. Ниже — каждый на примере типографии, а стандартное определение изложено кратко моими словами.

1. Активный (A). Счёт, отражающий активы. Деньги на банковском счёте типографии (5110), запас бумаги и краски (1010), компьютер (0150) относятся к этому виду.
2. Пассивный (P). Отражает обязательства и собственный капитал. Долг поставщику бумаги (6010) и уставный капитал Мехринисы (8330) относятся к этому виду.
3. Контрактивный (KA). Стандарт называет его счётом, «отражающим чистую стоимость актива»: он вычитается из остатка связанного активного счёта. Пример: компьютер стоит на 0150 в сумме 9 млн сумов, а его износ на 0250 составляет 1,5 млн сумов. В отчётности чистая стоимость компьютера будет 9 − 1,5 = 7,5 млн сумов.
4. Контрпассивный (KP). Аналог KA в пассиве: вычитается из остатка связанного пассивного счёта. В плане к этому виду отнесён 8600 «Выкупленные собственные акции». Если акционерное общество выкупает свои акции, эта сумма вычитается из капитала (это больше относится к акционерным обществам, ООО Мехринисы с этим не столкнётся).
5. Транзитный (T). По определению это «временные счета доходов и расходов, которые не имеют сальдо (остатка) на конец отчётного периода». Все группы 9000–9900 относятся к этому виду. Выручка типографии собирается на счёте 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг», а в конце периода он закрывается.
6. Забалансовый (BT). Для информации об активах, которые организации не принадлежат, но временно находятся у неё, а также об условных правах и обязательствах. Пример: клиент принёс для печати свою бумагу. Бумага не принадлежит типографии, поэтому она не попадает на балансовый счёт 1010, а учитывается на счёте 003 «Материалы, принятые в переработку» из плана.

Первые четыре, то есть A, P, KA и KP, в стандарте называются постоянными счетами: они видны в бухгалтерском балансе и на конец отчётного периода имеют остаток.

Один пример: положение типографии в день открытия

Теперь соберём всё вместе. Положение типографии Мехринисы (ООО «Qalamchi Print», то есть общество с ограниченной ответственностью) в день запуска (в сумах, условное):

Оба итога равны, потому что сумма контрактивного счёта вычтена из актива. За пределами таблицы, на забалансовом счёте 003, учитывается бумага клиента на 2 000 000 сумов: она не входит ни в один из итогов.

Как эти счета связаны между собой?

Счета не существуют по отдельности: каждое событие связывает два счёта. Такую связь мы называем проводкой, её отдельно изучим на 6-м уроке. Пока достаточно знать: в каждой записи один счёт берётся по «дебету» (слева), а второй по «кредиту» (справа). Четыре события первых дней типографии записываются по готовым строкам НСБУ № 21 так (суммы 8330, 6010, 1010 и 5010 из таблицы открытия соответствуют этим записям; компьютер и остальные деньги в банке — от других событий, их разберём на следующих уроках):

Сами строки показывают, какие главы соединяются. В первой записи связаны 4610 из главы активов (долг учредителя по вкладу в уставный капитал) и 8330 из главы собственного капитала. Во второй и третьей записях глава активов соединяется с главой обязательств. После третьей записи долг на 6010 составляет 12 − 5 = 7 млн сумов, что совпадает с суммой в таблице.

Практические советы

• Прежде чем открывать новый счёт, найдите в плане его номер и название. Название самим не меняйте: названия взяты из официального документа.
• Не забудьте включить рабочий план в учётную политику: этого требует стандарт (пункт 4).
• Выбирая счёт, начните с глав: «Эта вещь наша (актив), долг (обязательство), доля владельца (капитал) или находится у нас временно (забалансовое)?» Этот вопрос заметно облегчает поиск счёта.
• Не путайте контрактивный счёт с самим основным средством: износ стоит на 0250, а не на 0150. Иначе чистая стоимость получится неверной.
• Не вносите в баланс чужое имущество. Материал, полученный от клиента в переработку (003), запас, принятый на ответственное хранение (002), и подобное учитываются на забалансовых счетах.

Три места, где начинающие часто ошибаются

• «Контр» не значит плохой. KA и KP — просто вычитающие счета: они уточняют сумму основного счёта.
• Транзитный счёт не постоянный. Счета главы 9000 на конец периода должны быть без остатка и в балансе не видны.
• Забалансовый счёт на баланс не влияет. Не прибавляйте его сумму к итогу активов.

На следующем уроке

На четвёртом уроке вернёмся к балансовому уравнению и рассмотрим четыре вида хозяйственных операций: как каждое событие влияет на баланс, иногда изменяются обе стороны одновременно, а иногда происходит лишь перемещение внутри одной стороны.