Актив, обязательство и собственный капитал: как бухгалтерия отвечает на вопросы «что есть» и «откуда оно взялось» в день открытия кафе?

Перед открытием кафе Малика собрала всё необходимое: вложила свои сбережения, взяла кредит в банке, а поставщик дал первые продукты в долг. Вечером в день открытия она записала в тетрадь два вопроса: «Что есть в кафе?» и «Откуда всё это взялось?» Именно эти вопросы мы обещали в первом уроке. Сегодня ответим на них языком бухгалтерии и выучим самые нужные слова этого языка.

Что есть в кафе и откуда оно взялось?

Малика зарегистрировала своё кафе как общество с ограниченной ответственностью. Положение в день открытия (в сумах):

Проследить, как двигались деньги, легко: 60 млн сумов Малики и 30 млн сумов банка, всего 90 млн сумов, поступили на расчётный счёт. Из них на 55 млн сумов купили оборудование, а из оставшихся 35 млн сумов 5 млн сумов сняли наличными в кассу. Продукты же пришли без денег, в долг.

Левая колонка в бухгалтерии называется активами, правая — пассивами. Итоги обеих колонок совпали. Это не случайность, причину увидим ниже. Сначала раскроем сами слова по одному.

Девять основных терминов

1. Актив. Богатство, которое находится в руках предприятия и, как ожидается, в дальнейшем принесёт ему выгоду: деньги, запасы, оборудование, долги других перед нами. Мини-пример: плита Малики — актив, потому что каждый день на ней готовят еду и она приносит выручку.
2. Обязательство. Долг предприятия перед другими, который в дальнейшем нужно погасить деньгами, товаром или услугой. Мини-пример: 30 млн сумов, взятые в банке, сейчас находятся на счету кафе, но они принадлежат банку и будут возвращены. Значит, это обязательство.
3. Собственный капитал. Собственная доля владельца в предприятии. НСБУ № 21 определяет его коротко: «Собственный капитал — это разница между активами и обязательствами организации» (пункт 342). Мини-пример: если из активов на 100 млн сумов вычесть долги на 40 млн сумов, остаются 60 млн сумов, принадлежащие самой Малике. Пока эта сумма имеет вид уставного капитала; если кафе получит прибыль, собственный капитал вырастет, если убыток — уменьшится.
4. Пассив. Источники, показывающие, откуда взялись активы: обязательства и собственный капитал вместе. НСБУ № 21 тоже устанавливает, что пассивные счета предназначены для отражения обязательств и собственного капитала (пункт 3). Мини-пример: правая колонка таблицы Малики.
5. Дебиторская задолженность. Долг других перед предприятием. Даже если деньги ещё не пришли, она считается активом, потому что их поступление ожидается. Мини-пример: соседний офис взял обед на 20 человек и сказал, что переведёт 1 400 000 сумов на следующей неделе. Пока деньги не пришли, эта сумма — дебиторская задолженность кафе.
6. Кредиторская задолженность. Долг предприятия перед поставщиком, работником или другими; один из видов обязательства. Мини-пример: ещё не оплаченные поставщику 10 млн сумов за муку и мясо.
7. Бухгалтерский баланс. Отчёт, показывающий активы и их источники на определённую дату. Согласно НСБУ № 1, в балансе должны отражаться общие суммы долгосрочных и текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств (пункт 61). Мини-пример: таблица Малики — упрощённый баланс дня открытия. Он похож на мгновенный снимок: если завтра придёт выручка, снимок изменится.
8. Счёт. «Страница», на которой отдельно записываются состояние и движение одного вида актива, обязательства или капитала. У каждого счёта есть четырёхзначный код. Мини-пример: сумы в кассе ведутся на счёте 5010 «Денежные средства в национальной валюте», а сумы в банке — на счёте 5110 «Расчётный счёт». Поэтому наличные деньги и деньги в банке никогда не смешиваются.
9. Первичный документ. Бумажный или электронный документ, подтверждающий, что событие действительно произошло; на него опирается каждая бухгалтерская запись. Мини-пример: кредитный договор с банком и банковская выписка, счёт-фактура поставщика за продукты, акт приёмки оборудования.

Страница каждого термина в глоссарии — в ссылках в конце страницы.

Почему две колонки всегда равны?

Потому что они смотрят на одно и то же с двух сторон. Левая колонка отвечает на вопрос «во что превратились деньги?», а правая — «от кого пришли эти деньги?». У каждого сума в кафе есть источник: либо сама Малика, либо банк, либо поставщик. Поэтому:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

На примере Малики: 100 000 000 = (30 000 000 + 10 000 000) + 60 000 000.

И когда работа начнётся, равенство не нарушится. Рассмотрим по отдельности два разных события относительно положения в день открытия:

• Если Малика заплатит поставщику из кассы 2 000 000 сумов, в левой колонке касса уменьшится на 2 млн сумов, в правой долг тоже уменьшится на 2 млн сумов. Оба итога станут по 98 000 000 сумов.
• Если Малика купит с расчётного счёта кофемашину за 4 000 000 сумов, внутри левой колонки деньги в банке уменьшатся, а оборудование увеличится. Оба итога останутся по 100 000 000 сумов.

Такие виды событий подробно рассмотрим в 4-м уроке.

Три места, где начинающие часто ошибаются

• Собственный капитал — не деньги в кассе. Капитал Малики в 60 млн сумов не лежит в кассе: большая его часть превратилась в оборудование. Капитал — не вещь, он показывает долю владельца.
• «Пассив» не значит «плохо». В повседневной речи это слово используется в значении «вялый», а в бухгалтерии оно означает только источник активов.
• Банковский кредит и «кредитовая» сторона счёта — не одно и то же. Банковский кредит — обязательство. А «кредитовая» сторона счёта — совсем другое понятие, его изучим в 5-м уроке.

В следующем уроке

В третьем уроке увидим, как устроен план счетов: на какие разделы он делится, что означает четырёхзначный код и на какие виды делятся счета.