Бухгалтерский баланс (форма № 1) построчно: остаток какого счёта записывается в каждую строку?

В конце года у бухгалтера на руках оборотно-сальдовая ведомость: остаток каждого счёта на 31 декабря. А баланс — это «раскладка» этих остатков по строкам официальной формы. Сложность в том, что в одну строку попадает несколько счетов, а некоторые счета не прибавляются, а вычитаются. В этом руководстве каждая строка формы разобрана по отдельности: какой счёт куда идёт, по какой формуле получается каждый итог и как всё это в конце выглядит на примере одного небольшого предприятия.

Форма — приложение 1 к Положению, утверждённому приказом министра экономики и финансов от 8 октября 2024 года № 181, — «Бухгалтерский баланс». Приказ вступил в силу с 1 января 2025 года. В приложении 2 к этому приказу перечислены 13 документов, утративших силу, и среди них приказ министра финансов от 27 декабря 2002 года № 140 (об утверждении форм финансовой отчётности и правил их заполнения) (регистрационный номер 1209) и изменения, внесённые в него в 2003–2019 годах. Значит, теперь баланс составляется по форме из приказа № 181.

Если нужно увидеть все формы в одном месте, в общей статье в разделе «Смотрите также» есть четыре формы и пустые бланки. Здесь же — только баланс и техника его заполнения.

Кто, когда и по какой форме сдаёт баланс?

Организация, ликвидированная, реорганизованная или присоединённая в течение года, представляет отчётность по действующим формам за период с начала года до этого момента (Положение, пункт 5). Для новой организации период зависит от даты регистрации: если она создана до 1 октября — с 1-го числа месяца регистрации по 31 декабря, если после 1 октября — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Это правило не применяется к новой организации, созданной на базе ликвидированной или реорганизованной организации (или её обособленного подразделения) (Положение, пункт 6).

Реквизиты вверху формы: полное наименование организации; вид деятельности; организационно-правовая форма; адрес электронной почты; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); единица измерения, тыс. сумов; дата представления (день/месяц/год).

Графы: АКТИВ (или ПАССИВ) | код строки | на начало отчётного периода | на конец отчётного периода.

### Какие счета попадают в баланс?

В пункте 3 НСБУ № 21 счета разделены по видам. Перед заполнением баланса достаточно знать следующее:

• Постоянные счета отражаются в балансе и на конец периода имеют остаток. Они бывают активными (А), пассивными (П), контрактивными (КА) и контрпассивными (КП).
• Контрактивный счёт вычитается из остатка связанного с ним активного счёта и показывает чистую стоимость актива. В плане счетов их четыре: 0200 (из 0100), 0500 (из 0400), 4900 (из 4000) и субсчёт 2980 внутри 2900.
• Контрпассивный счёт вычитается из остатка связанного с ним пассива (в плане такой счёт один: 8600 «Выкупленные собственные акции»).
• Транзитные счета (9000–9900) — временные счета доходов и расходов, на конец периода остатка не имеют, поэтому в строках баланса их нет.
• Забалансовые счета (активы, не принадлежащие организации и временно находящиеся в её распоряжении, условные права и обязательства) в строки баланса не входят.

Практический вывод: если на 31 декабря на счетах 9000–9900 остался остаток, до начала составления баланса найдите незакрытую запись.

### Текущий или долгосрочный: как определить границу?

Актив баланса разделён на «I. Долгосрочные активы» и «II. Текущие активы», а обязательства в пассиве — на долгосрочную и текущую части. Основные правила по НСБУ № 1:

• Актив считается текущим, если он является частью операционной деятельности и его предполагается получить или потребить в течение одного обычного операционного цикла, либо он хранится в основном для перепродажи или на короткий срок и его предполагается использовать в течение 12 месяцев после отчётной даты. Все остальные активы — долгосрочные (пункт 65).
• При делении операционных активов на долгосрочные и текущие граница — один год, если для отрасли или вида деятельности не более целесообразен более длительный период (пункт 67).
• Обязательство, расчёт по которому производится в течение 12 месяцев с отчётной даты, — текущее (пункт 73). Кредиторская задолженность, задолженность по заработной плате, налогам и другим операционным расходам — операционные статьи, составляющие оборотный капитал, — классифицируются как текущие, даже если погашаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты (пункт 74).
• Вместе с тем пункт 78 относит к долгосрочным обязательствам и долгосрочную задолженность поставщикам и подрядчикам, а в форме для неё есть строка 500 (7000). Пункт 74 — о статьях оборотного капитала. Полезно обосновать в учётной политике, какая задолженность является статьёй оборотного капитала (практический совет).
• Показать обязательство, подлежащее погашению в течение 12 месяцев, как долгосрочное можно только при одновременном выполнении трёх условий пункта 80: первоначальный срок больше 12 месяцев; организация планирует погасить его на долгосрочной основе; это намерение подтверждено соглашением о рефинансировании или изменении графика платежей, заключённым до утверждения отчётности. Такая сумма раскрывается в пояснениях к балансу (пункты 77 и 80).

Актив: построчно

Графа «Наименование строки» в таблице — официальное название в форме, графа «Счета» — коды в скобках или формула из формы. Строки-заголовки не имеют кода, цифры в них не пишутся.

Пассив: построчно

Примечание под формой: «При наличии просроченной дебиторской и кредиторской задолженности её расшифровка приводится в соответствии с приложением к бухгалтерскому балансу» — на это указывает звёздочка в строках 211 и 602.

Как рассчитываются итоговые строки?

В балансе есть строки, которые не берутся напрямую со счёта, а получаются только по формуле. Все они — с формулами из формы:

Полезно увидеть в одном месте, где и как в форме вычитаются пять контрсчетов:

О резерве в пункте 44 НСБУ № 1 есть пример (там сказано «резервы по безнадёжным долгам»): даже если в балансе дебиторская задолженность показана за вычетом резерва, в пояснительной записке отдельно указываются и сумма дебиторской задолженности, и сумма резерва.

Пример: баланс небольшого предприятия

*Пример составлен автором, предприятие и цифры условные.* ООО «Charxpalak Mebel» — небольшой цех, который изготавливает кухонную мебель на заказ и продаёт готовую фурнитуру. Ниже — его остатки счетов на 31 декабря 2025 года (в тысячах сумов). Готовую фурнитуру цех продаёт в собственном розничном магазине и учитывает товары по продажным ценам, поэтому наценка ведётся на 2980 (НСБУ № 21, пункт 152). Раскроечный станок цех получил от поставщика с условием оплаты в рассрочку: часть задолженности, подлежащая оплате позже 12 месяцев после отчётной даты (12 000), осталась на 7000, а часть, подлежащая оплате в следующие 12 месяцев, переведена на 6000 и находится внутри 88 000 (НСБУ № 21, пункт 315: текущая часть долгосрочной задолженности поставщику переводится с 7010 на 6010). Эта задолженность — по приобретению основного средства, а не статья оборотного капитала, поэтому её долгосрочная часть показывается в строке 500 (НСБУ № 1, пункт 78; отличие от пункта 74 — выше). Просроченной дебиторской и кредиторской задолженности нет.

### Шаг 1: остатки счетов

Итоги дебета и кредита равны — ведомость закрыта правильно, теперь остатки можно раскладывать по строкам. Обратите внимание: банковский кредит разделён на две части. Часть кредита 30 000, погашаемая в следующие 12 месяцев, переведена на 6950, а остальные 90 000 остаются на 7810 (НСБУ № 1, пункт 73; НСБУ № 21, пункт 302).

### Шаг 2: заполненный баланс (на конец отчётного периода)

Строка 400 = строка 780 = 769 000 тыс. сумов. Баланс сходится.

### Три урока из примера

1. Контрсчета выглядят двумя разными способами. Износ и амортизация видны в балансе в своих строках (011, 021), а торговая наценка и резерв по сомнительным долгам не видны — они попадают в строки 180 и 220 уже вычтенными «изнутри». Если бы 2980 и 4900 не вычли, актив оказался бы больше на 13 000 тыс. сумов и баланс бы не сошёлся.
2. Один кредит — две строки. Банковский кредит на 120 000 тыс. сумов разделён между строками 570 и 750. Строка 750 не входит в 601, поэтому между текущими обязательствами (221 500) и текущей кредиторской задолженностью (151 500) есть разница: разница = кредиты и займы (40 000 + 30 000).
3. Пустые строки тоже остаются в форме. У «Charxpalak Mebel» нет данных для строк 030–090, 110, 120, 200, 211, 230, 240, 280–300, 360–380, 420, 440, 460, 470, 510–560, 580, 590, 602, 620–660, 690–710 и 740. По пункту 13 Положения такие строки прочёркиваются.

Для графы «На начало отчётного периода» (практический совет): положите перед собой графу «на конец отчётного периода» прошлогоднего баланса и сверьте. Если появится разница, запишите её причину (например, исправление, внесённое в отчётность прошлого года) — это понадобится в пояснениях.

Приложение о просроченной задолженности

Если в строке 211 или 602 есть сумма, к балансу заполняется приложение «Расшифровка просроченной дебиторской и кредиторской задолженности» (в тысячах сумов). Графы приложения:

Строки состоят из двух блоков:

В блоке кредиторской задолженности графа 6 (авансы, перечисленные за сырьё и материалы) не заполняется — в форме стоит знак «x».

В конце приложения тоже есть блок подписей: «Подтверждаю достоверность данных, указанных в настоящей финансовой отчётности», Ф.И.О. и подписи руководителя и главного бухгалтера, дата.

Частые ошибки

Практический совет: перед сдачей баланса сделайте три быстрые проверки — (1) 400 = 780; (2) каждая итоговая строка пересчитана по формулам выше; (3) на счетах 9000–9900 нет остатка.

Следующий шаг

Баланс даёт «снимок» предприятия на 31 декабря: что у него есть и откуда это взялось. А сколько было доходов и расходов за год, видно в приложении 2 к Положению — отчёте о финансовых результатах. В следующем руководстве построчно разберём и этот отчёт: какой счёт доходов и расходов идёт в какую строку, как дойти от валовой прибыли до чистой. А пока полный перечень форм и пустые бланки можно взять в общей статье в разделе «Смотрите также».