Переработка на таможенной территории (код 51): что оформляется на таможне и что записывается в учёте, если продукция изготавливается из сырья иностранного заказчика?

ООО «Kumush Profil» собирает оконные и дверные рамы. Строительная компания из Казахстана пришла с предложением: «Профиль присылаем мы, вы собираете рамы и возвращаете их нам, а мы платим только за работу». Директор первым делом подумал о таможне: если за 13 000 метров иностранного профиля придётся платить пошлину и налоги, заказ не принесёт прибыли. Для такой ситуации в Таможенном кодексе есть специальный режим: переработка на таможенной территории, код в декларации 51 (Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, приложение 3).

В чём суть режима и какие работы считаются переработкой?

Согласно статье 70 товар ввозится на таможенную территорию для переработки и последующего вывоза в виде продукта переработки с условным освобождением от таможенных пошлин и налогов. Меры экономической политики не применяются (за исключением запретов и ограничений, указанных в статье 82). Слово «условное» здесь важно: если условие не выполнено, платёж возвращается.

Помещение под режим производится на основании разрешения на переработку, которое выдаёт таможенный орган (часть четвёртая статьи 70). Какие работы являются операциями по переработке, перечисляет статья 71:

Кодекс отдельно перечисляет и работы, которые переработкой не являются (статья 71, часть вторая): обеспечение сохранности товара, его подготовка к продаже и транспортировке; получение потомства животных, их выращивание, клонирование, откорм и отлов, получение и сбор их продукции; выращивание и сбор растений; добыча полезных ископаемых; копирование и тиражирование информации, аудио- и видеозаписей; использование иностранных товаров в технологическом процессе в качестве вспомогательных средств.

Поместить товар под режим может любое заинтересованное лицо Узбекистана, в том числе лицо, не являющееся владельцем товара или не выполняющее операцию само (статья 72). Операцию по поручению владельца разрешения может выполнять и другое предприятие, но это должно быть отражено в разрешении, а ответственность перед таможней остаётся на владельце разрешения (статья 71).

Какие условия и сроки установлены для получения разрешения?

Статья 72 ставит пять условий:

1. Идентификация ввезённого товара в продуктах переработки.
2. Установление нормы выхода продуктов переработки.
3. Товар не подпадает под запреты и ограничения, касающиеся этого режима.
4. Обеспечение уплаты таможенных платежей за ввезённый товар (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
5. Соответствие операций статье 71.

Идентификация (статья 74): наложение пломб, печатей или цифровой маркировки; подробное описание, фотография или иное изображение; сравнение заранее взятых образцов с продукцией; использование имеющейся маркировки в виде заводских и серийных номеров. Кроме того, могут применяться и другие способы в соответствии с законодательством, а по запросу уполномоченного лица и с согласия таможни идентификация проводится и путём изучения подробных сведений о сырье и технологии производства. Способ определяет само уполномоченное лицо. Для «Kumush Profil» удобнее всего маркировка производителя на профиле: она видна и в готовой раме.

Норма выхода (статья 76): если утверждённой нормы нет, её определяет уполномоченное лицо исходя из фактических условий производства, а таможенный орган устанавливает её при выдаче разрешения, опираясь на документы о технологическом процессе. В примере: 6,5 метра профиля на одну раму.

Сроки (статья 75):

Подача заявления не приостанавливает течение срока. Если в продлении отказано, товар нужно поместить под другой режим в соответствии со статьёй 80.

Как завершается режим и что будет с остатком профиля?

Требование статьи 80: продукты переработки, остатки ввезённого товара и отходы должны быть вывезены или помещены под другой таможенный режим не позднее дня истечения срока по статье 75. Если продукция вывозится несколькими партиями, её соответствие количеству в разрешении может проверяться периодически, не реже одного раза в три месяца, и в течение тридцати календарных дней со дня пересечения границы последней партией. По результатам проверки составляется акт. Если выявлено, что вывезенной продукции получилось больше количества, указанного в разрешении, таможня принимает решение о дополнительном платеже и письменно уведомляет предприятие; если платёж произведён в течение десяти рабочих дней со дня получения уведомления, пеня не начисляется. После завершения режима предприятие обязано в течение тридцати календарных дней провести сверку сведений о применении режима.

Теперь цифры. «Kumush Profil» получило 13 000 метров профиля. По норме из него должно было выйти 13 000 ÷ 6,5 = 2 000 рам. Фактически собрано и отправлено в Казахстан 1 940 рам:

Для остатка в 390 метров путей два, третьего нет:

• Если остаток отправлен обратно заказчику, он освобождается от таможенных пошлин и налогов: часть первая статьи 81 предоставляет такое освобождение вывозимой продукции, остаткам и отходам. Это самый дешёвый путь.
• Если остаток остаётся в Узбекистане, до истечения срока он помещается под другой таможенный режим, например под режим выпуска для свободного обращения (импорт, код 40) (статьи 79 и 80). При этом освобождение по части первой не применяется, так как оно касается только вывозимого товара.
• Не вывезти остаток и не поместить его под другой режим в течение срока нельзя: статьи 79 и 80 прямо этого требуют.

Для самой продукции в статье 81 есть ещё два правила. Если продукт переработки помещается под режим импорта, платежи исчисляются от таможенной стоимости ввезённого товара и (или) от его количества, использованного по норме выхода, по ставкам на день импорта (часть вторая). Если продукции вывезено меньше, чем установлено нормой выхода, на разницу в таком же порядке уплачиваются платежи (часть третья). Поэтому важно устанавливать норму по реальной технологической карте.

Мелкие обрезки, оставшиеся после резки, — это отходы. Согласно статье 79 ими тоже нужно распорядиться, поместив под какой-либо режим до истечения срока. При импорте платёж исчисляется так, как если бы отходы ввозились в таком состоянии (часть четвёртая статьи 81).

Что записывается в бухгалтерии: входит ли профиль в баланс цеха?

Не входит. Профиль принадлежит заказчику, цех за него не платит. Пункт 440 НСБУ № 21 именно для такой ситуации предусматривает забалансовый счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»: сырьё заказчика ведётся на нём по цене договора, аналитический учёт — по заказчикам, видам, сортам сырья и местам хранения. На забалансовых счетах учёт ведётся по простой системе (пункт 437), то есть без корреспондирующего счёта, только приход и расход.

По договору цена профиля 3,5 доллара США за метр, курс в примере 1 доллар = 12 600 сумов (условно):

Собственные расходы цеха, как обычно, собираются на счёте 2010 «Основное производство» (пункт 440: расходы по переработке учитываются на счетах учёта затрат):

Доход цеха — это не профиль, а плата за переработку: 25 долларов за каждую раму, всего 1 940 × 25 = 48 500 долларов. Он признаётся по курсу Центрального банка на дату акта приёмки (НСБУ № 22, пункт 7):

Итог: выручка 611 100 000 сумов, себестоимость 340 000 000 сумов, валовая прибыль 271 100 000 сумов, сверх того 2 425 000 сумов курсовой разницы в доходы от финансовой деятельности (НСБУ № 22, пункт 11). Если оплата перейдёт на следующий месяц, дебиторская задолженность в валюте переоценивается в конце месяца (пункт 8). Налоги, удерживаемые из заработной платы и начисляемые на неё, для упрощения примера не показаны.

Практические советы

• Пусть профиль лежит на складе отдельно от ваших собственных материалов и будет отдельно промаркирован. При инвентаризации его будет легко сверить с остатком по 003.
• Норму выхода записывайте в разрешение по реальной технологической карте. Если норма слишком «красивая», фактических отходов станет больше, и возникнет платёж за продукцию, вывезенную меньше нормы.
• Связывайте расход по 003 с каждой отправкой и её ГТД: при трёхмесячной проверке таможня запрашивает именно эти цифры.
• За месяц до истечения срока решите, куда пойдут остаток и отходы. Заявление о продлении тоже должно быть подано до этого срока.