Какие документы нужны для экспорта (код 10): как один комплект документов служит таможне, налоговой и бухгалтерии?

ООО «Silliq Tosh» производит гранитные плиты. Со строительной компанией из соседней страны заключён контракт на 24 000 долларов, плиты отправляются в железнодорожном вагоне. Юрист, логист и бухгалтер предприятия каждый запрашивают свой документ, и в итоге в одной папке скапливаются три экземпляра одной и той же бумаги. На самом деле экспортные документы нужны по четырём адресам, но многие из них служат сразу нескольким целям. Если это знать, работа заметно упрощается.

Кому и зачем нужны экспортные документы?

Что подаётся в таможню для экспорта?

По экспорту Кодекс не даёт полного перечня документов: перечень документов, необходимых для оформления, определяет Кабинет Министров (часть первая статьи 31). Действующее постановление правительства о декларировании товаров: постановление Кабинета Министров от 31 июля 2018 года № 605 (в редакции постановления от 4 октября 2024 года № 630). Его пунктом 2 утверждено Положение о порядке декларирования товаров (приложение 1). Прежнее постановление № 197 отменено. А приложение 1а к этому постановлению (минимальные сведения в инвойсе) касается только инвойса на товар, ввозимый в республику, то есть импортного, к экспортному инвойсу оно требований не предъявляет.

Постановление № 605 и для экспорта не даёт единого закрытого перечня документов: разрешительные документы, нужные в зависимости от вида товара, могут устанавливаться и другими нормативными актами. Поэтому в этой статье «полный перечень» не приводится. Перечень документов, необходимых для оформления, проверяйте на официальном сайте Государственного таможенного комитета (статья 249 Кодекса, последняя часть, требует публиковать этот перечень на этом сайте). А Кодекс точно говорит три вещи:

• если для товара нужен разрешительный документ, таможня самостоятельно проверяет его наличие в своей информационной системе (часть вторая статьи 31);
• грузовую таможенную декларацию представляет декларант или таможенный брокер (статья 258);
• на вывозимый товар декларация подаётся до его фактического вывоза (статья 261). Срока «пятнадцать календарных дней со дня представления товара в таможню», как при импорте, здесь нет.

Товаросопроводительные документы, то есть коммерческие и транспортные документы, при экспорте используются в том же значении (статья 9). Для «Silliq Tosh» это контракт, инвойс, упаковочный лист и железнодорожная накладная.

Что перевозчик предъявляет на границе?

Согласно статье 19 при вывозе перевозчик предъявляет две вещи: таможенную декларацию или иной документ, разрешающий вывоз, а также документы и сведения, перечисленные в статье 18 в зависимости от вида транспорта. Поскольку груз «Silliq Tosh» везёт железная дорога, применяется пункт 4 статьи 18:

Для автомобильного, водного и воздушного транспорта перечень документов другой. Полностью он приведён в таблице статьи «Какие документы оформляются для импорта (код 40)», так как статья 19 и при вывозе отсылает именно к той же статье 18.

Какие документы и какая дата важны для НДС 0%?

Согласно Налоговому кодексу к реализации товара, вывезенного в таможенной процедуре экспорта, применяется нулевая ставка (статья 260, часть первая, пункт 1). Документы, подтверждающие это право, подаются вместе с налоговой отчётностью (последняя часть статьи 260). Их полный перечень — в статье 261. Он вместе с расчётом нулевой ставки и возмещением входящего НДС приведён таблицей в статье «НДС 0% при экспорте», поэтому здесь не повторяется. В этой статье важен другой вопрос: какой документ из статьи 261 работает также для таможни и бухгалтерии. Ответ в матрице ниже.

С точки зрения документов важна дата. При экспорте датой оборота по НДС считается дата фактического пересечения границы. А при периодическом или временном декларировании берётся дата регистрации ГТД с отметкой таможни (Налоговый кодекс, статья 242). Пересечение границы статья 261 подтверждает двумя способами: товаросопроводительными документами с отметкой таможенного органа в пункте пропуска (пункт 3 части первой) и электронными данными, которые таможенные органы направляют налоговым органам в режиме реального времени (часть вторая). Значит, для НДС важнее всего среди бумаг товаросопроводительный документ с отметкой границы.

На основании какого документа отражается выручка?

В бухгалтерии работает другой критерий. Пункт 16 НСБУ № 2 ставит для признания дохода от продажи товаров пять условий. С точки зрения выбора документа решающее из них первое: к покупателю должна перейти «значительная часть рисков и выгод» от владения товаром.

Когда переходит риск, определяет условие поставки в контракте (в ГТД его код записывается по приложению 7). В контракте «Silliq Tosh» записано, что риск переходит при сдаче плит железной дороге на станции отправления (условный пример). Поэтому для бухгалтерии решающим документом будет дата приёма в железнодорожной накладной. А для НДС нужна дата отметки границы. Если вагон пересечёт границу в другом месяце, две даты попадут в два разных месяца.

Проводки (суммы и курсы условные):

Теперь посмотрим на комплект в одной матрице. В ячейке указано правило, которое требует этот документ или опирается на него. «Нет» означает, что в этом источнике документ не упоминается по названию:

Практический совет: на что обратить внимание в экспортных документах?

Ниже — рекомендации автора (практический совет):

1. Чётко пропишите в контракте точку перехода риска и укажите, каким документом она подтверждается: накладной, актом сдачи или иным документом. Тогда дата выручки не будет спорной.
2. Цифры в трёх документах должны совпадать. Вес брутто и фактурная стоимость в накладной, данные инвойса и ГТД должны соответствовать друг другу. Статья 18 требует эти сведения и в документах перевозчика.
3. Экземпляр с отметкой границы. Порядок его доставки к вам согласуйте в договоре с перевозчиком или экспедитором. Этот экземпляр нужен для НДС 0% (статья 261, пункт 3) и показывает дату пересечения границы (статья 242).
4. В конце месяца составляйте два списка. Первый: отправки, выручка по которым отражена, но которые ещё не пересекли границу. Второй: отправки, пересёкшие границу, документ по которым к вам ещё не поступил. Оба нужны при сверке суммы в отчёте по НДС с выручкой в бухгалтерии.
5. Заранее проверьте разрешительный документ. Если товар относится к виду, требующему разрешительного документа, до погрузки убедитесь, что документ виден в информационной системе таможни (статья 31).