Режим экспорта (код 10): как в бухгалтерии отражаются выручка от продукции, отгруженной иностранному покупателю, и долг в валюте?

ООО «Октепа Текстиль» отгрузило сети магазинов в Алматы полотенца на 20 000 долларов США. Грузовик пересёк границу, в декларации стоит код режима «10», но деньги по договору придут через месяц. У главного бухгалтера Зарины появились три вопроса: когда отражать выручку, какой курс брать и что делать, если до поступления денег курс доллара изменится.

Что означает режим экспорта с точки зрения таможни?

Согласно статье 29 Таможенного кодекса, при экспорте товар Узбекистана вывозится с таможенной территории без обязательства обратного ввоза. После фактического пересечения границы товар утрачивает статус товара Узбекистана. В грузовой таможенной декларации этот режим обозначается кодом 10 (Инструкция о порядке заполнения ГТД, приложение 3).

Основных условий помещения под режим два: уплата таможенных платежей и соблюдение мер экономической политики (статья 30). В той же статье есть ещё одно тонкое требование: товар должен быть вывезен в том состоянии, в котором он находился на день регистрации декларации, за исключением естественного износа или убыли при нормальных условиях перевозки и хранения. Перечень документов, необходимых для оформления, определяет Кабинет Министров, а разрешительные документы, если они есть, таможенный орган самостоятельно проверяет в своей информационной системе (статья 31).

Вывод для бухгалтера: код «10» означает, что товар не вернётся, то есть это продажа. Однако дату выручки определяет не декларация, а условия договора.

В какой день признаётся выручка?

В пункте 16 НСБУ № 2 для признания дохода от продажи товаров установлено пять условий. При экспорте больше всего споров вызывает первое: к покупателю должна перейти значительная часть рисков и выгод, связанных с владением товаром. Остальные: продавец утратил управление и контроль над товаром, сумма дохода и затраты по сделке могут быть надёжно оценены, а также существует вероятность поступления экономической выгоды.

В какой момент переходит риск, говорит условие поставки в договоре. Поэтому Зарина сначала открывает контракт: в договоре «Октепа Текстиль» записано, что риск переходит при передаче груза перевозчику на границе (пример условный). Значит, выручка признаётся 15 октября, в день, когда груз пересёк границу.

По какому курсу отражать и какую проводку делать?

Операция в валюте признаётся по курсу Центрального банка на дату её совершения (НСБУ № 22, пункт 7; в приложении дата для дохода: дата признания дохода). Условные курсы в примере:

15 октября. Выручка: 20 000 × 12 600 = 252 000 000 сумов. Производственная себестоимость полотенец 180 000 000 сумов (условно).

Что будет, если курс изменится до поступления денег?

Долларовый долг покупателя — монетарная статья: есть право получить его в определённой сумме валюты (НСБУ № 22, пункт 9). Монетарные статьи переоцениваются ежемесячно по курсу на последнее число месяца (пункт 8), а разница становится доходом или расходом от финансовой деятельности (пункт 11).

31 октября. 20 000 × (12 650 − 12 600) = +1 000 000 сумов. Долг в сумах увеличился, это положительная курсовая разница.

20 ноября. В банк поступило 20 000 × 12 580 = 251 600 000 сумов. А остаток на 4010 составлял 252 000 000 + 1 000 000 = 253 000 000 сумов. Разница: 251 600 000 − 253 000 000 = −1 400 000 сумов, это отрицательная курсовая разница.

В итоге остаток покупателя по 4010 обнулился. Чистая курсовая разница за два месяца: 1 000 000 − 1 400 000 = −400 000 сумов убытка. Обратите внимание: этот убыток не уменьшает выручку. 252 000 000 сумов на 9010 не меняются, курсовая разница видна отдельно, в результате финансовой деятельности.

А если покупатель заплатил заранее?

Допустим, покупатель из Алматы до отгрузки перечислил аванс 5 000 долларов. Согласно пункту 12 НСБУ № 22 доход в части, проданной в счёт аванса, полученного в валюте, признаётся по курсу на дату получения аванса. Если аванс получен без обязательства возврата, он является немонетарной статьёй и не переоценивается. Значит:

• часть в 5 000 долларов: по курсу на день аванса, не переоценивается;
• остальные 15 000 долларов: по курсу на день вывоза груза, в конце месяца переоцениваются.

Зачёт аванса при отгрузке отражается по пункту 174, строка 5 НСБУ № 21: Дт 6310 – Кт 4010.

Эта статья освещает бухгалтерский учёт экспорта. Вопросы НДС и других налогов по экспорту проверяйте отдельно по действующей редакции Налогового кодекса.