Как цена экспортного контракта превращается в таможенную стоимость: добавляются ли в декларацию провоз и упаковка, исключается ли доставка за границей?

ООО «Hazorasp Quritma» продало иностранному оптовому покупателю 12 000 килограммов сушёного абрикоса. По контракту груз доставляется до склада покупателя за границей, общая цена 48 000 долларов США. Главный бухгалтер Барно, посмотрев декларацию, удивилась: в графе таможенной стоимости стоит не 48 000, а 45 950. Куда делись 2 050 долларов между этими двумя цифрами? Эта статья отвечает на этот вопрос в одном месте.

Важно различать: цена контракта и таможенная стоимость — не одно и то же. Первая — это договорённость сторон и основа выручки в бухгалтерском учёте. Вторая — показатель, исчисляемый для таможенных целей и определяемый по отдельным статьям Таможенного кодекса.

Какие документы оформляются?

Сведения о таможенной стоимости должны быть подтверждены документами (статья 318, часть четвёртая). Барно собрала папку так:

Полный перечень документов для таможенного оформления экспорта устанавливает Кабинет Министров (Таможенный кодекс, статья 31). Текста этого перечня у нас нет, поэтому в таблице приведены только документы, названные в самом кодексе. Форму декларации таможенной стоимости устанавливает Государственный таможенный комитет (статья 318), перед заполнением возьмите действующую форму из официального источника. В части седьмой статьи 318 предусмотрены и случаи, когда декларация не заполняется, поэтому какой порядок относится к вашей отправке, уточните у таможенного брокера или в официальном источнике.

От цены контракта до таможенной стоимости: шаг за шагом

Часть первая статьи 315 даёт основное правило: стоимость начинается с цены сделки, фактически уплаченной или согласованной к уплате при продаже товара на экспорт. Затем есть две корректировки: по статье 316 к цене добавляются расходы (если они не вошли в цену) и по статье 317 из цены исключаются расходы (если они вошли в цену и есть документы).

Полный перечень добавляемых расходов по статье 316:

• Путь до места вывоза: провозная плата до места, где товар покидает таможенную территорию; расходы на погрузку, выгрузку, перегрузку и погрузочно-разгрузочные работы; стоимость страхования этого пути.
• Собственные расходы продавца: вознаграждение посредника и брокера (комиссионные за посредничество при закупке товара сюда не входят); стоимость контейнера и другой многократно используемой тары (если по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с товаром); стоимость упаковки, то есть материалов и работ.
• Лицензионные платежи: вознаграждение за использование интеллектуальной собственности, которое покупатель платит как условие продажи (прямо или косвенно).
• Последующий доход продавца: часть дохода, прямого или косвенного, который продавец получает от последующей перепродажи, передачи или использования товара за пределами таможенной территории.

Полный перечень исключаемых платежей и расходов по статье 317 (если они включены в цену и могут быть подтверждены документами):

• расходы на строительство, установку, сборку, монтаж, наладку, обслуживание и техническую помощь, выполняемые после вывоза промышленного оборудования, машины или установки;
• расходы на доставку товара до места назначения после вывоза;
• стоимость страхования этой последующей доставки;
• таможенные платежи, уплачиваемые продавцом в стране, в которую товар ввозится.

Итак, кодекс даёт два разных перечня: расходы на доставку до места вывоза с таможенной территории (статья 316, добавляются, если не вошли в цену) и расходы на доставку после вывоза (статья 317, исключаются, если вошли в цену).

Расчёт на примере: от 48 000 до 45 950

В контракте «Hazorasp Quritma» цена единая, но состав цены выделен в документах (составлено автором, в долларах):

Проверка: 43 200 + 600 + 1 950 + 200 = 45 950; 48 000 − 2 050 = 45 950. Два расчёта дали одинаковый результат.

В этом примере расходы по статье 316 уже были в цене контракта, поэтому они не добавлялись. Исключили только 2 050 после границы по статье 317. Поэтому декларация заполнена на 45 950. Чтобы расход можно было исключить, он должен быть включён в цену и подтверждаться документами (статья 317): для Барно это отдельно выделенные строки в счетах-фактурах перевозчика и страховщика.

Меняется ли стоимость, если состав цены другой?

Представим другой контракт: в цену входят только товар и доставка после границы (43 200 + 2 050 = 45 250), а упаковка, перевозка до места вывоза, страхование и брокерские услуги в цену не входят и оплачиваются отдельно по другим документам (составлено автором, в долларах):

Расчёт: 45 250 − 2 050 + 2 750 = 45 950. Цена разная, а таможенная стоимость одинаковая: в контракте A расходы по статье 316 уже входят в цену, в контракте B они не вошли в цену, поэтому были добавлены; в обоих контрактах 2 050 после границы исключены по статье 317. Добавляемые составляющие определяются на основании документов, подтверждающих оплату соответствующих услуг (счёт-фактура, платёжное поручение, чек) (статья 316, часть вторая).

А если цена не подтверждена или определяется позже?

Статья 315 предусматривает три особых случая:

• Нет подтверждающего документа. Если документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, нет, стоимость устанавливается на основе имеющихся у самой таможни данных об идентичных или однородных товарах. Кроме того, если нет сведений, подтверждающих правильность заявленной стоимости, либо есть основания полагать, что представленные сведения неверны или недостаточны, таможенный орган определяет стоимость самостоятельно. При этом, если декларант или брокер подаст письменное заявление, таможня обязана письменно объяснить, почему заявленная стоимость не принята.
• Окончательная цена определяется позже. Если в контракте нет твёрдой цены или окончательная цена определяется по результатам приёмки товара покупателем по количеству и качеству, стоимость определяется с учётом условной (предварительной) оценки. За основу принимается первоначальная цена по контракту либо расчётная цена, определённая на дату отгрузки по условию расчёта, установленному в контракте.
• Цену сделки использовать нельзя. Согласно последней части статьи 315, таможенная стоимость не определяется по стоимости сделки, если: в контракте есть ограничение или условие, повлиявшее на стоимость сделки; продажа или цена зависит от условия, влияние которого учесть нельзя; стороны сделки являются взаимосвязанными лицами и влияние этого фактора на цену нельзя выразить в стоимости; данные, использованные декларантом, не подтверждены документами или неверны.

Признаки взаимосвязанных лиц приведены в статье 307; часть вторая статьи 315 распространяет на вывозимый товар седьмой абзац статьи 306 (если стороны взаимосвязаны, декларант должен доказать, что их взаимосвязь не повлияла на цену), а также статьи 307 и 308. По статье 308, если у сторон есть такие признаки, таможенный орган изучает фактические обстоятельства сделки; если он не признает, что взаимосвязь не повлияла на цену, он письменно уведомляет декларанта или брокера о необходимости представить доказательства этого в срок не более тридцати календарных дней. По такому контракту заранее подготовьте документы, обосновывающие цену.

Что меняется в бухгалтерском учёте?

Сама по себе таможенная стоимость учётной записи не создаёт (практический вывод). Выручка записывается на сумму из контракта и документа расчёта, представленного покупателю, а таможенная стоимость — отдельный показатель в декларации. При условном курсе 12 600 сумов проводки «Hazorasp Quritma» (контракт A, составлено автором; себестоимость продукции принята 350 000 000 сумов):

Расчёт: 48 000 × 12 600 = 604 800 000; 4 000 × 12 600 = 50 400 000. Учёт расходов на страхование и упаковку, а также влияние условия поставки на прибыль освещены в отдельной статье; вопросы курса выручки в валюте и нулевой ставки НДС при экспорте рассмотрены в других статьях.

Если при расчёте таможенной стоимости услуги записаны в сумах, то каким курсом пересчитывать их в доллары, зависит от правила заполнения декларации. Этого правила у нас нет, поэтому в примере всё дано в долларах.

Практические советы

• Выделите состав цены в контракте. Если «товар, упаковка, перевозка до места вывоза, перевозка после границы» записаны отдельными строками, расчёт по 316 и 317 займёт минуту (практический совет).
• Получите от перевозчика и страховщика раздельные счета-фактуры. Чтобы исключить часть после границы, её нужно показать документом (статья 317). Если есть документ только с общей суммой, часть выделить нельзя (практический совет).
• Храните документы, подтверждающие цену по контракту, вместе. Если документов, подтверждающих таможенную стоимость, нет, стоимость таможня определяет по своим данным (статья 315).
• В контракте с последующим определением цены заранее запишите первоначальную цену и условие расчёта. Условная оценка опирается именно на них (статья 315).
• Сверяйте таможенную стоимость и выручку. Проверьте, что разница получается из состава контракта; если есть необъяснённая разница, перепроверьте цену (практический совет).
• Не берите отсюда ставку пошлины и суммы платежей. В статье нет ставки экспортной пошлины, так как источника для неё у нас нет; действующую ставку проверьте по официальному источнику.