Покупатель предъявил претензию по экспортированному товару или товар не дошёл: как в бухгалтерии записываются скидка, компенсация и курсовая разница?

ООО «Chirchiq Yorug'lik» отправило сети магазинов в Бишкеке 16 000 светодиодных ламп: по 2 доллара за штуку, всего 32 000 долларов. Через три недели от покупателя пришло письмо: у 1 300 ламп в пути треснул корпус, выставлять их на витрину нельзя. Везти их обратно обойдётся дороже перевозки, поэтому стороны договорились снизить цену на 2 600 долларов. У главного бухгалтера Дилнозы появились четыре вопроса: это скидка или штраф, что делать с долгом, переоценённым в конце сентября, что было бы, если бы товар вообще не дошёл, и нужно ли трогать таможенные документы?

Как можно ответить на претензию и куда каждый вариант попадает в учёте?

Учётная запись вытекает не из самой претензии, а из текста соглашения, подписанного сторонами. Путей четыре:

Разница между первым и вторым путём тонкая. Согласно пункту 382 счёт 9050 предназначен для скидок с продаж, согласованных в договоре, а кроме того — для скидок с цены, предоставленных в результате «выявленного брака в реализованной продукции (товарах, работах, услугах)». Строка 12 пункта 309 же даёт задолженность по признанным претензиям, в том числе по несоответствию качества продукции, парой 9430 – 6960. Значит, если в соглашении цена изменяется, это 9050; если цена остаётся прежней, а согласован отдельный платёж, это прочий операционный расход через 6960.

Третий путь, то есть возврат товара, с таможенной стороны является реимпортом (код 41 в ГТД, приложение 3 к инструкции), его условия и проводки подробно освещены в отдельной статье на сайте (см. ссылку ниже). Здесь мы остановимся на случаях, когда товар не возвращается.

На четвёртом пути пункт 17 НСБУ № 2 однозначен: если взыскание суммы, включённой в доход, становится неопределённым, невозвращённая сумма признаётся расходом, а не изменением первоначально признанного дохода. То есть если покупатель просто не платит, нельзя записать это на 9050 и уменьшить выручку.

Какие документы оформляются?

При самой отгрузке используются товаросопроводительные документы из статьи 9: коммерческие документы (счёт-фактура или инвойс, отгрузочная ведомость и упаковочный лист, другие документы, подтверждающие заключение сделки) и транспортные документы (коносамент, накладная или другой документ, подтверждающий договор перевозки). Перечень документов, необходимых для экспортного оформления, определяется Кабинетом Министров (Таможенный кодекс, статья 31), проверьте его по действующей редакции.

Документы, добавляемые при претензии:

• претензионное письмо покупателя и доказательства повреждения (акт, фотографии, транспортный документ с отметкой перевозчика) (практический совет);
• дополнительное соглашение к контракту: в нём записываются выбранный путь (скидка с цены или компенсация), сумма в валюте и дата; учётная запись опирается именно на этот документ (практический совет);
• изменение ГТД, если нужно: согласно статье 266 Таможенного кодекса после завершения оформления и помещения товара под режим ГТД в течение трёх лет со дня её принятия по требованию таможенного органа или по заявлению уполномоченного лица изменяется, дополняется, переоформляется или отзывается; изменения и дополнения в сведения электронной ГТД вносятся путём оформления формы внесения исправлений в ГТД. Порядок устанавливает Государственный таможенный комитет.

По какому курсу записывается скидка и что будет с переоценкой в конце месяца?

Сложность в ситуации Дилнозы в том, что продажа в сентябре, скидка в октябре, а деньги в ноябре. По НСБУ № 22 работают три правила:

• операция в валюте признаётся по курсу Центрального банка на дату её совершения (пункт 7);
• долларовый долг покупателя — монетарная статья (пункт 9), а монетарные статьи ежемесячно переоцениваются по курсу на последнее число отчётного месяца и на дату совершения операции (пункт 8);
• курсовая разница является доходом или расходом от финансовой деятельности (пункт 11).

Один из способов, вытекающих из этих правил: день согласования скидки принимается за дату операции в валюте, сначала сам долг приводится к курсу этого дня, затем скидка записывается по этому курсу. Стандарт не называет отдельно дату курса для скидки, поэтому выбранный способ закрепите в учётной политике. Курсы в примере условные:

Расчёт:

• выручка: 32 000 × 12 480 = 399 360 000 сумов;
• 30 сентября: 32 000 × (12 520 − 12 480) = +1 280 000 сумов;
• 14 октября, приведение долга к дню соглашения: 32 000 × (12 505 − 12 520) = −480 000 сумов;
• скидка: 2 600 × 12 505 = 32 513 000 сумов; оставшийся долг 29 400 долларов, то есть 367 647 000 сумов;
• 31 октября: 29 400 × (12 530 − 12 505) = +735 000 сумов;
• 6 ноября: в банк поступило 29 400 × 12 490 = 367 206 000 сумов, а остаток долга составлял 29 400 × 12 530 = 368 382 000 сумов; разница −1 176 000 сумов.

Проверка: 399 360 000 + 1 280 000 − 480 000 − 32 513 000 + 735 000 − 367 206 000 − 1 176 000 = 0, то есть остаток покупателя по 4010 закрыт.

Итог:

• чистая выручка: 399 360 000 − 32 513 000 = 366 847 000 сумов;
• валовая прибыль: 366 847 000 − 290 000 000 = 76 847 000 сумов (без скидки было бы 109 360 000);
• итого курсовая разница: 1 280 000 − 480 000 + 735 000 − 1 176 000 = +359 000 сумов;
• поступившие в банк 367 206 000 сумов = чистая выручка 366 847 000 + курсовая разница 359 000.

Обратите внимание: курсовая разница со скидкой не смешивается. Скидка уменьшает выручку, а курсовая разница стоит отдельно, в результате финансовой деятельности.

А если бы выбрали компенсацию? Если бы в соглашении цена осталась 32 000 долларов, а продавец согласился выплатить компенсацию 2 600 долларов, 14 октября записали бы Дт 9430 – Кт 6960 на 32 513 000 сумов (пункт 309, строка 12). Чистая выручка осталась бы 399 360 000 сумов, валовая прибыль составила бы 109 360 000 сумов, но появился бы прочий операционный расход на 32 513 000 сумов. Прибыль от основной деятельности в обоих случаях одинакова, разница только в том, в какой строке отчёта она видна. Долларовая задолженность по компенсации — тоже монетарная статья, она тоже переоценивается в конце месяца (НСБУ № 22, пункты 8 и 9). Для записи её удержания из долга покупателя готовой строки в таблице НСБУ № 21 нет: установите это в учётной политике.

Что делать, если товар вообще не дошёл до покупателя?

Здесь всё зависит от того, в какой точке перешёл риск, а это определяют контракт и условие поставки в нём (НСБУ № 2, пункт 16, первое условие).

Если риск уже перешёл к покупателю. Допустим, в контракте записано, что риск переходит при передаче груза первому перевозчику. Тогда продажа состоялась, выручка остаётся на месте. За потерю в пути покупатель рассчитывается с перевозчиком или со своим страховщиком. Если покупатель всё равно не платит, это четвёртый путь выше: расход по пункту 17 НСБУ № 2.

Если риск ещё у продавца. Если в контракте записано, что риск переходит при прибытии товара в пункт назначения, то в день отгрузки первое условие пункта 16 не выполнено, значит, выручка ещё не признаётся и товар остаётся активом продавца. Если он потерян в пути, потеря записывается в учёте продавца:

Есть и таможенная сторона. Согласно статье 29 Таможенного кодекса товар утрачивает статус товара Узбекистана, только если он помещён под режим экспорта и фактически вывезен с таможенной территории. Часть третья статьи 30 требует, чтобы товар был вывезен в том состоянии, в котором он находился на день регистрации таможенной декларации (за исключением естественного износа и убыли при нормальной перевозке или хранении). Если товар повредился до пересечения границы и экспорт отменяется, путь открывает часть вторая статьи 266. Согласно её первому предложению, ГТД может быть отозвана до выпуска товара, если таможенный орган признает обоснованными причины, указанные декларантом или таможенным брокером. Согласно второму предложению, ГТД на вывозимый товар может быть отозвана и после разрешения на вывоз, но до фактического вывоза товара.

Что делать с таможенной декларацией и платежами после скидки?

Таможенный кодекс даёт здесь два инструмента.

Исправление ГТД (статья 266). После завершения оформления и помещения товара под режим ГТД в течение трёх лет со дня её принятия может быть изменена, дополнена, переоформлена или отозвана по требованию таможенного органа или по заявлению уполномоченного лица. Порядок этого устанавливает Государственный таможенный комитет. Требует ли скидка после экспорта исправления ГТД, определяется этим порядком: выясните это у своего брокера и в таможенном органе.

Возврат излишне уплаченных таможенных платежей (статьи 353–357).

• Одно из оснований для возврата: перерасчёт платежей в связи с внесением корректировки в таможенную стоимость товара и (или) таможенные платежи (статья 354).
• Излишняя сумма возвращается или зачитывается в счёт первоначальных денежных средств плательщика в течение трёх лет с момента её уплаты (статья 353, часть вторая).
• Заявление подаётся в таможенный орган, в который внесена сумма, с документами, подтверждающими право (статья 355). Решение принимается в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днём поступления заявления и документов; если нужна дополнительная проверка, рассмотрение продлевается ещё на срок не более десяти рабочих дней (статья 356).
• По заявлению, поданному после истечения срока, а также если сумма не превышает двадцати процентов базовой расчётной величины, возврат не производится (статья 353, часть седьмая).
• На возвращаемую сумму проценты не начисляются, и она не индексируется (статья 357).

Практический совет

Ниже — практические рекомендации автора (практический совет), а не нормативное требование:

• Пишите текст соглашения вместе с бухгалтером. Фразы «цена снижается на ... долларов» и «продавец выплачивает компенсацию ... долларов» ведут к разным строкам отчёта. До подписания решите, какая из них нужна.
• Записывайте скидку в валюте и с точной датой. Курс берётся на эту дату, поэтому если в соглашении есть только сумма в сумах, она не будет соответствовать валюте контракта.
• Собирайте доказательства в день поступления претензии. Акт покупателя, фотографии, транспортный документ с отметкой перевозчика: они станут основанием для записи на 9050 или 9430.
• Не забывайте о переоценке на конец месяца до скидки. Если вести валютный остаток и остаток в сумах на 4010 по контракту в отдельной таблице, курсовую разницу на день соглашения найдёте за минуту.
• Налоговую сторону смотрите отдельно. Вопрос корректировки налоговой базы по НДС после скидки или возврата решается отдельно по Налоговому кодексу (см. ссылку ниже).