Корректировка налоговой базы по НДС: что делать, если товар возвращён, цена изменилась или от услуги отказались?

НДС начисляется в момент продажи, но продажа не всегда остаётся в том же виде: покупатель возвращает часть товара, цену потом пересогласовывают, заказчик отказывается от услуги. Тогда НДС, уплаченный в марте, оказывается излишним или недостаточным. Налоговый кодекс выделил для таких случаев отдельную статью: статья 257 «Корректировка налоговой базы».

В каких случаях корректируется база НДС?

Часть первая статьи 257 называет четыре случая: 1. покупатель полностью или частично возвращает товар; 2. заказчик отказывается от уже оказанной услуги; 3. изменяются условия сделки, в том числе цена или количество (объём) отгруженного товара или услуги; 4. продавец предоставляет скидку. В этом случае база уменьшается только при условии, что условия скидки предусмотрены договором или ценовой (тарифной) политикой продавца. Таким условием может быть выполнение покупателем определённого условия договора, в том числе приобретение определённого объёма или досрочная оплата.

Корректировка бывает в обе стороны: уменьшение (отрицательная) и увеличение (положительная). Если цена впоследствии повышена, база тоже увеличивается.

Часть третья добавляет ещё один случай: когда обязательство по оплате товара или услуги признано безнадёжной задолженностью согласно статье 313 Кодекса и подлежит списанию. В этом случае порядок корректировки утверждает Кабинет Министров (положение, утверждённое постановлением от 14 августа 2020 года № 489).

Когда и каким документом делается корректировка?

Согласно части четвёртой корректировка вносится на основании дополнительного счёта-фактуры или иного документа, подтверждающего наступление случая из части первой. Самое важное: корректировка вносится в том налоговом периоде, в котором произошло событие. То есть если по мартовской продаже возврат произошёл в мае, мартовская отчётность заново не открывается: уменьшение попадает в отчётность по НДС за май.

Ограничение по сроку (часть вторая): база корректируется в течение одного года, а по товарам и услугам с гарантийным сроком — в течение гарантийного срока. Статья отдельно не говорит, с какой даты отсчитывается этот год, поэтому считать от даты первоначального оборота — самый осторожный путь.

Есть и одна граница (часть пятая): если база меняется из-за исправления ошибки или нужно внести изменения в ранее выписанный счёт-фактуру, статья 257 не применяется. В этом случае старый счёт-фактура аннулируется и вместо него оформляется исправленный счёт-фактура. То есть ситуация «мы ошибочно указали цену» решается не дополнительным, а исправленным счётом-фактурой.

Кроме того, если скидка предоставлена в саму дату продажи, корректировка вообще не нужна: согласно части второй статьи 248 база сразу определяется от цены после скидки.

Пример: три месяца типографии «Нур Босма»

ООО «Нур Босма» — плательщик НДС. В марте по заказу мебельного салона оно напечатало 10 000 каталогов: 50 000 000 сумов (без НДС), НДС 12%: 6 000 000 сумов. Затем произошли два события (всё условно): - Май: салон обнаружил, что в 1 000 каталогах растеклись краски, и вернул их. Это первый случай (частичный возврат). Возвращённая часть: 50 000 000 × 1 000 ÷ 10 000 = 5 000 000 сумов. - Июнь: по пункту договора о пересмотре цены стороны договорились повысить цену уже отгруженной партии на 3 000 000 сумов; дополнительная работа не выполнялась, изменилась только цена. Это третий случай (изменение цены сделки), корректировка положительная.

Каждое изменение попадает в отчётность своего месяца: в мартовской отчётности 6 000 000, в майской исходящий НДС уменьшается на 600 000 сумов, в июньской увеличивается на 360 000 сумов. Сумма за три месяца 6 000 000 − 600 000 + 360 000 = 5 760 000 сумов, что в точности равно 12 процентам итоговой базы 48 000 000 сумов. Значит, корректировки внесены правильно.

Теперь представьте: салон вернул каталоги спустя больше года после мартовской продажи, а гарантийный срок на каталоги не установлен. При таком позднем возврате годичный срок из части второй может оказаться истёкшим, и типография рискует потерять право уменьшить базу НДС. Поэтому вопрос возврата не стоит затягивать.

На что обратить внимание покупателю?

Дополнительный счёт-фактура — один документ для продавца и покупателя. Согласно части шестой статьи 257, когда продавец корректирует базу, покупатель на основании этого же дополнительного счёта-фактуры соответственно уменьшает или увеличивает ранее принятую к зачёту сумму НДС. В примере «Нур Босма» принятый к зачёту НДС салона в мае уменьшается на 600 000 сумов, в июне увеличивается на 360 000 сумов.