Иностранному поставщику уплачен аванс в валюте, товар пришёл позже: по какому курсу отражать?
Импортная партия, оплаченная наполовину заранее и наполовину позже, отражается по трём курсам. По НСБУ № 22 часть аванса не переоценивается, а остаток долга переоценивается ежемесячно. Пошаговые проводки на примере текстильной фабрики.
Фабрика «Лола Текстиль» покупает пряжу за рубежом. Контракт на 40 000 евро: половина оплачивается заранее, половина — после поступления товара. Для главного бухгалтера Малики главный вопрос такой: по какому курсу пряжа поступает на склад? По курсу дня аванса, дня поступления товара или дня оплаты?
Ответ: по частям. У каждой части своё правило.
Что НСБУ № 22 говорит об авансе?
Достаточно трёх правил: - При покупке с предварительной оплатой в валюте часть стоимости актива, приходящаяся на аванс, берётся по курсу Центрального банка на день аванса, а остальная часть — по курсу другой даты (пункт 12). Пункт 24 НСБУ № 4 действует в том же направлении: ТМЗ оцениваются по курсу на день принятия к учёту, «за исключением суммы уплаченного аванса» - Аванс, выданный без права возврата, — немонетарная статья (пункт 10). При изменении курса он не пересчитывается - А кредиторская задолженность в валюте — монетарная статья (пункт 9). Она переоценивается ежемесячно по курсу на последнее число отчётного месяца, а также по курсу на дату операции (в нашем примере — на день оплаты) (пункт 8), разница относится на результат финансовой деятельности (пункт 11)
| Статья | Вид | Переоценивается? |
|---|---|---|
| Выданный аванс (4310) | Немонетарная | Нет |
| Оприходованная пряжа (1010) | Немонетарная | Нет |
| Оставшийся долг поставщику (6010) | Монетарная | Да, ежемесячно и в день оплаты |
| Деньги на валютном счёте (5210) | Монетарная | Да |
Партия Малики: как идут проводки?
Курсы условные, составлены автором. Право требовать возврата аванса в контракте не предусмотрено, то есть аванс — немонетарная статья. Для простоты примера таможенные платежи и транспортные расходы здесь не показаны. Они отдельно разобраны в статье о себестоимости импорта.
| Дата | Событие | Курс (сум/EUR) |
|---|---|---|
| 5 марта | Уплачен аванс 20 000 EUR | 13 800 |
| 20 марта | Пряжа поступила и принята к учёту | 14 000 |
| 31 марта | Конец месяца | 14 050 |
| 15 апреля | Уплачены оставшиеся 20 000 EUR | 14 100 |
Стоимость пряжи: часть аванса 20 000 × 13 800 = 276 000 000 сумов. Остальная часть 20 000 × 14 000 = 280 000 000 сумов. Итого 556 000 000 сумов.
| Дата | Операция | Дебет | Кредит | Сумма | Основание (НСБУ № 21) |
|---|---|---|---|---|---|
| 5 марта | Перечислен аванс в валюте | 4310 | 5210 | 276 000 000 | пункт 229, строка 15 |
| 20 марта | Оприходована пряжа | 1010 | 6010 | 556 000 000 | пункт 257, строка 3 |
| 20 марта | Аванс зачтён в счёт долга | 6010 | 4310 | 276 000 000 | пункт 257, строка 14 |
| 31 марта | Переоценён оставшийся долг: 20 000 × (14 050 − 14 000) | 9620 | 6010 | 1 000 000 | пункт 427, строка 3 |
| 15 апреля | Переоценка на день оплаты: 20 000 × (14 100 − 14 050) | 9620 | 6010 | 1 000 000 | пункт 427, строка 3 |
| 15 апреля | Оплачен оставшийся долг: 20 000 × 14 100 | 6010 | 5210 | 282 000 000 | пункт 229, строка 14 |
Проверка: по счёту 6010: 280 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 = 282 000 000 сумов. Долг закрыт полностью. А стоимость пряжи осталась 556 000 000 сумов: как бы потом ни менялся курс, она не пересчитывается.
Что было бы, если бы всё отразили по одному курсу?
Частая ошибка: оприходовать всю партию по курсу на день поступления товара.
| Способ | Стоимость пряжи | Разница |
|---|---|---|
| Правильно: часть аванса 13 800, остальное 14 000 | 556 000 000 | |
| Ошибка: всё по 14 000 | 560 000 000 | +4 000 000 |
При ошибочном способе пряжа приходуется дороже на 4 000 000 сумов. А на счёте авансов появляется незакрытый «остаток» 4 000 000 сумов: на 4310 стоит 276 000 000, а списывается 280 000 000. Чтобы его закрыть, придумывают другую запись, и ошибка углубляется.
Почему сумма в сумах в ГТД другая?
Для исчисления таможенных платежей валюта пересчитывается по курсу на день принятия декларации (Таможенный кодекс, статья 326). Если ГТД Малики принята 19 марта, сумма в сумах в ней будет по курсу того дня. Он может не совпасть ни с 13 800, ни с 14 000. Это нормально: сумма в сумах в ГТД служит для исчисления пошлины и НДС, а стоимость в бухгалтерском учёте определяется по НСБУ № 22 и № 4. Не пытайтесь «подогнать» их друг к другу.
А если контракт расторгнут?
Если поставщик не отгрузит товар и стороны договорятся о возврате аванса, аванс становится уже не правом на получение товара, а денежным требованием. Это реклассификация из немонетарной статьи в монетарную. В таком случае курсовая разница рассчитывается для текущего и будущих периодов (перспективно) (НСБУ № 22, пункт 15). При возврате денег запись будет 5210 / 4310 (НСБУ № 21, пункт 229, строка 6; пункт 188, строка 4).
Практические советы
- Храните курс каждого аванса в аналитике 4310. Когда поступит товар, отсюда берётся, какая часть по какому курсу закрывается
- Если уплачено несколько авансов, каждый из них отражается по курсу своей даты. При оприходовании рассчитывайте их отдельными строками
- В конце месяца переоценивайте только 6010 и 5210. 4310 и 1010 не трогайте
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
Предприятие должно иностранному поставщику 5 000 долларов США (курс в день получения товара условно 12 600 сумов). В конце месяца курс стал условно 12 700 сумов, долг ещё не оплачен. Что делается в конце месяца по НСБУ № 22?
ООО «Sirdaryo agro» ввезло комбайн иностранного арендодателя в таможенном режиме временного ввоза. До окончания срока оно хочет передать комбайн в пользование фермерскому хозяйству «Baxmal dala». Когда, согласно статье 67 Таможенного кодекса, это допускается?
ООО «Ипак Йули Савдо» купило за рубежом товар на 10 000 долларов США. Аванс 4 000 долларов уплачен заранее (курс Центрального банка в тот день условно 12 000 сумов), в день принятия товара к учёту курс условно 12 500 сумов. Какова себестоимость товара в сумах без учёта таможенных платежей и транспортных расходов?
ООО «Chorsu import» отразило в учёте задолженность иностранному поставщику 4 000 долларов США по условному курсу 12 800 сумов. В день погашения долга курс Центрального банка составил условно 12 650 сумов. Как по НСБУ № 21 отражается курсовая разница?
Плательщик НДС «Nurafshon metall» изготовил продукцию из сырья иностранного заказчика, помещённого под режим переработки на таможенной территории. Плата за услугу без НДС — 45 000 000 сумов. Продукция не вывезена: заказчик поместил её под режим выпуска для свободного обращения (импорт). Сколько НДС начисляется на плату за услугу?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
- Где в бухгалтерском учёте отражается курсовая разница при изменении курса валюты?
- Как складывается себестоимость импортного товара: контракт, доставка, пошлина и курсовая разница
- Выданный аванс
- Немонетарные статьи
- Монетарные статьи
- НСБУ № 22
- 4310 Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные запасы
Источники
- НСБУ № 22 «Учёт активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», пункты 7, 8, 9, 10, 11, 12 и 15, а также приложение (даты пересчёта в сумы) · курс на дату операции; ежемесячная переоценка монетарных статей; авансы, выданные без права возврата, — немонетарные; курсовая разница — на результат финансовой деятельности; часть, равная авансу, — по курсу на дату аванса; при реклассификации — перспективный учёт; дата принятия ТМЗ к учёту
- НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», пункт 24 · курс Центрального банка на дату принятия к учёту, за исключением суммы уплаченного аванса
- Таможенный кодекс Республики Узбекистан (утверждён Законом от 20 января 2016 года № ЗРУ-400), статья 326 · для исчисления таможенных платежей валюта пересчитывается по курсу на день принятия таможенной декларации
- НСБУ № 21 «План счетов»: пункт 188 (строки 2, 4, 5), пункт 229 (строки 6, 14, 15), пункт 257 (строки 3, 14), пункт 427 (строка 3) · 4310 / 5210; 5210 / 4310; 6010 / 4310; 1010 / 6010; 6010 / 5210; 9620 / счета обязательств
- Пример, курсы и суммы · составлены автором, условные (не настоящий курс)