Как складывается себестоимость импортного товара: контракт, доставка, пошлина и курсовая разница

ООО «Сарбон Маиший» купило за рубежом 2 500 электрочайников. Сумма по контракту — 20 000 долларов США. Директор сказал: «Значит, товар стоит 20 000 долларов». Главный бухгалтер Жасур довёл расчёт до конца и пришёл к другой цифре.

Что включается в себестоимость?

Согласно НСБУ № 4, себестоимость товара состоит из суммы, уплачиваемой поставщику, и всех расходов, связанных с приобретением (пункт 14). Сюда входят (пункт 15): - таможенные пошлины и сборы - налоги и сборы, связанные с приобретением, если они не возмещаются (не принимаются к зачёту) - вознаграждение, уплачиваемое снабженческим и посредническим организациям - расходы на сертификацию и испытания в соответствии с техническими условиями - транспортно-заготовительные расходы: заготовка, погрузка-разгрузка, фрахт, страхование рисков при перевозке

Кроме того, пункт 15 говорит, что в себестоимость могут включаться и другие расходы, связанные с приобретением.

А пункт 17 не включает в себестоимость следующее, это становится расходом того периода, в котором возникло: - банковские услуги, связанные с оплатой товара: открытие аккредитива, комиссия за перевод, комиссия за конвертацию валюты и прочие банковские услуги - расходы на подготовку, регистрацию и закрытие договора купли-продажи - прочие расходы, не связанные непосредственно с приобретением актива

Возмещаемые (принимаемые к зачёту) налоги вычитаются из себестоимости (пункт 23).

Правило о курсе валюты: ТМЗ, приобретённые в иностранной валюте, пересчитываются в сумы исходя из стоимости в первичном документе (товаросопроводительном документе или ГТД) по курсу Центрального банка на дату принятия к учёту. Исключение — часть, по которой уплачен аванс (пункт 24).

Почему таможенная стоимость и бухгалтерская себестоимость различаются?

Они рассчитываются для разных целей. Таможенная стоимость основана на стоимости сделки, то есть на цене в момент пересечения границы (Таможенный кодекс, статья 303). Если они не вошли в цену, к ней добавляются перевозка до места ввоза, погрузка-разгрузка и страхование (статья 304). Перевозка после ввоза в страну, если она выделена из цены, исключается (статья 305). Для таможенных целей валюта пересчитывается по курсу на день принятия декларации (статья 326).

Бухгалтерская себестоимость же берёт все расходы, которые привели товар в состояние, в котором он находится на складе. В неё входят и перевозка внутри страны, и пошлина, и сбор.

Расчёт Жасура

Все цифры условные. Курс, ставка пошлины и сбор не настоящие, составлены автором.

Условия: контракт 20 000 USD. Перевозку и страхование до границы выполнил один экспедитор за 1 700 USD (перевозка 1 500, страхование 200). Местный перевозчик от границы до склада взял 4 000 000 сумов. Курс на день принятия ГТД и принятия товара к учёту — 12 500 сумов. Пошлина условно 10%, сбор за оформление условно 1 000 000 сумов. За валютный перевод банк взял комиссию 300 000 сумов. Предприятие в учётной политике не выбрало способ из пункта 30 НСБУ № 4, то есть расходы на приобретение собираются в себестоимости.

Шаг 1. Таможенная стоимость: (20 000 + 1 500 + 200) × 12 500 = 21 700 × 12 500 = 271 250 000 сумов.

Шаг 2. Таможенные платежи: пошлина 271 250 000 × 10% = 27 125 000 сумов. База НДС 271 250 000 + 27 125 000 = 298 375 000 сумов (Таможенный кодекс, статья 322), НДС 12% = 35 805 000 сумов. Сбор 1 000 000 сумов. Всего таможне 63 930 000 сумов.

Шаг 3. Себестоимость:

Банковская комиссия (300 000) в таблицу не входит ни в каком случае (пункт 17). С импортным НДС (35 805 000) возможны два случая, поскольку право на его зачёт определяется Налоговым кодексом:

В первом случае за инвойсом на 20 000 долларов на складе стоит товар на 303 375 000 сумов. Это на 21,35% больше стоимости цены контракта в сумах: 53 375 000 / 250 000 000.

Какие проводки делаются?

Записи, для которых в НСБУ № 21 есть типовая строка:

Для остальных сумм типовой строки проводки в стандарте нет: счёт экспедитора за перевозку и страхование до границы (21 250 000), счёт местного перевозчика (4 000 000), пошлина и сбор (28 125 000), импортный НДС (35 805 000). Здесь стандарт лишь описывает счета: пункт 145 говорит, что товар приходуется по дебету 2910 «вместе с расходами, связанными с приобретением товаров», пункт 252 — что обязательства по транспортным услугам ведутся на 6010, пункт 273 — что обязательства перед бюджетом обобщаются на 6410. Через какие счета отражаются эти суммы, предприятие определяет в учётной политике. Оплата экспедитору может быть и в валюте; в примере для простоты принято, что она произведена в день расчёта.

Входит ли курсовая разница в себестоимость?

Нет. Жасур перечислил деньги поставщику через неделю, когда курс был 12 600 сумов. Теперь долг составляет 20 000 × 12 600 = 252 000 000 сумов. Разница 2 000 000 сумов не меняет стоимость товара. Кредиторская задолженность в валюте — монетарная статья (НСБУ № 22, пункт 9). Курсовая разница от её пересчёта относится на результат финансовой деятельности (пункт 11).

Практические советы

• Пункт 30 НСБУ № 4 разрешает также учитывать товары, приобретённые для перепродажи, по покупной стоимости. Тогда расходы из пункта 15 относятся на расходы по реализации того же периода. Запишите в учётной политике, какой способ вы выбрали
• По каждой импортной партии ведите «карточку себестоимости»: инвойс, экспедитор, ГТД, местная перевозка. Счета приходят в разные дни, а карточка держит их в одном месте
• Если в партии разные товары, заранее определите базу распределения общих расходов (стоимость, вес или объём)