37 кодов таможенных платежей: какой включается в себестоимость товара, а какой становится расходом?
В разделе платежей ГТД стоят коды вроде 10, 20, 29, 72. Пошлина и сбор добавляются к себестоимости товара, а пеня и штраф уходят в другие расходы. Полная таблица приложения 13 с местом каждого кода в учёте и расчёт по одной партии.
Записать каждый сум, ушедший на таможню, на один счёт легко. Но тогда себестоимость товара либо завысится, либо занизится. Правильный путь: сначала определить код платежа, затем сопоставить его природу с НСБУ № 4.
На какие виды Кодекс делит таможенные платежи?
Таможенный кодекс называет четыре основных платежа: таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизный налог и таможенные сборы. Законодательством могут быть установлены и другие платежи (статья 289). Пошлины, в свою очередь, делятся на ввозные, вывозные, особые (специальные, антидемпинговые, компенсационные) и сезонные (статья 290). Сбор же взимается за определённое действие, выполненное таможенным органом. Статья 291 перечисляет семь таких действий: - таможенное оформление товаров - оформление вне места, установленного для оформления, или после окончания рабочего времени таможни - хранение товаров на складе, принадлежащем таможенному органу - таможенное сопровождение транспортного средства - принятие предварительного решения - включение объекта интеллектуальной собственности в таможенный реестр - оформление наличной иностранной валюты, ввозимой юридическим лицом
Критерий для бухгалтерии — в НСБУ № 4. Согласно пункту 15, в себестоимость товарно-материальных запасов (ТМЗ) включаются, в частности, таможенные пошлины и сборы. Прочие налоги и сборы, связанные с приобретением, добавляются к себестоимости, только если они не возмещаются (не принимаются к зачёту). А пункт 17 не включает в себестоимость расходы, не связанные непосредственно с приобретением актива. Они становятся расходами того периода, в котором возникли.
Куда относится каждый код приложения 13?
В таблице ниже полностью приведено приложение 13 к Инструкции о порядке заполнения ГТД. Последняя графа — вывод автора для бухгалтера импортёра: он опирается на пункты НСБУ № 4 и № 21. В строках с пометкой «в учётной политике» стандарты не дают однозначного ответа: пункт 15 включает таможенные сборы в себестоимость, а пункт 17 исключает из себестоимости расходы, не связанные непосредственно с приобретением. К какому из них отнести такой сбор, предприятие один раз определяет в учётной политике.
| Группа | Код | Платёж | В учёте импортёра |
|---|---|---|---|
| Сборы за оформление | 10 | Сбор за таможенное оформление товаров | В себестоимость (НСБУ № 4, пункт 15) |
| Сборы за оформление | 11 | Сбор за оформление в режимах переработки на таможенной территории, переработки вне таможенной территории и транзита | Относится к операции переработки или транзита, в учётной политике |
| Сборы за оформление | 12 | Сбор за оформление ГТД вне рабочего времени | В себестоимость (таможенный сбор, пункт 15) |
| Сборы за оформление | 13 | Сбор за досмотр, осмотр, перегрузку вне установленного места или вне рабочего времени | В себестоимость (таможенный сбор, пункт 15) |
| Сборы за оформление | 14 | Сбор за оформление наличной иностранной валюты, ввозимой юридическим лицом | Не приобретение ТМЗ: в себестоимость товара не включается |
| Пошлины и налоги | 20 | Ввозная таможенная пошлина | В себестоимость (пункт 15) |
| Пошлины и налоги | 25 | Вывозная таможенная пошлина | К импорту не относится |
| Пошлины и налоги | 27 | Акцизный налог на ввозимые товары | Если не возмещается, в себестоимость (пункт 15) |
| Пошлины и налоги | 28 | Акцизный налог на вывозимые товары | К импорту не относится |
| Пошлины и налоги | 29 | Налог на добавленную стоимость | Если принимается к зачёту, в себестоимость не включается (пункт 23), если не принимается — в себестоимость (пункт 15) |
| Пошлины и налоги | 30 | Единый таможенный платёж | Упрощённый порядок для некоммерческих товаров физических лиц (статьи 289, 163 и 169) |
| Прочие сборы | 40 | Сбор за хранение на складе таможенного органа | В себестоимость (пункт 15) |
| Прочие сборы | 41 | Сбор за таможенное сопровождение транспортного средства | В себестоимость (пункт 15) |
| Прочие сборы | 42 | Сбор за выдачу разрешения на переработку | Относится к операции переработки, в учётной политике |
| Прочие сборы | 43 | Сбор за внесение изменений в ГТД по обращению декларанта | В учётной политике |
| Прочие сборы | 44 | Сбор за нарушение срока доставки под таможенным контролем | В учётной политике |
| Прочие сборы | 45 | Сбор за невывоз в срок временно ввезённого автотранспорта | Не приобретение ТМЗ: в себестоимость товара не включается |
| Прочие сборы | 46 | Прочие сборы, предусмотренные законодательством | По их природе |
| Прочие сборы | 50 | Сбор за принятие предварительного решения | В учётной политике |
| Прочие сборы | 52 | Сбор за временное хранение на пограничном посту | В себестоимость (пункт 15) |
| Поступления и штрафы | 60 | Поступления от реализации конфискованных товаров | Не расход импортёра |
| Поступления и штрафы | 61 | Поступления от реализации заложенного имущества | Не расход импортёра |
| Поступления и штрафы | 62 | Штрафы | Расход: пункт 410 относит штрафы к составу 9430 |
| Прочие платежи | 70 | Проценты за отсрочку или рассрочку уплаты | Расход: пункт 423 показывает расходы в виде процентов на 9610 |
| Прочие платежи | 72 | Пеня | Расход: пункт 410 относит пени к составу 9430 |
| Прочие платежи | 74 | Прочие платежи, взимаемые таможенными органами | По их природе |
| Прочие платежи | 75 | Сумма обеспечения уплаты платежей | Не платёж, а обеспечение (статья 339): на расходы не списывается |
| Прочие платежи | 78 | Дополнительные сборы в ответ на дискриминационные действия | В себестоимость (пункт 15) |
| Прочие платежи | 79 | Утилизационный сбор | Если связан с ввезённым товаром и не возмещается, в себестоимость (пункт 15) |
| Особые пошлины | 80 | Специальная пошлина | В себестоимость (пункт 15) |
| Особые пошлины | 81 | Временная специальная пошлина | В себестоимость (пункт 15) |
| Особые пошлины | 82 | Антидемпинговая пошлина | В себестоимость (пункт 15) |
| Особые пошлины | 83 | Временная антидемпинговая пошлина | В себестоимость (пункт 15) |
| Особые пошлины | 84 | Компенсационная пошлина | В себестоимость (пункт 15) |
| Особые пошлины | 85 | Временная компенсационная пошлина | В себестоимость (пункт 15) |
| Особые пошлины | 86 | Сезонная пошлина | В себестоимость (пункт 15) |
| Государственные пошлины | 90 | Государственная пошлина за лицензию таможенного склада, свободного склада, магазина беспошлинной торговли | Не в себестоимость товара (пункт 17) |
Всего в приложении 37 кодов. Из них у импортёра чаще всего встречаются: 10, 20, 27, 29, 72.
Как отражаются пеня и штраф?
Пеня начисляется, когда задолженность по таможенному платежу не уплачена в срок. Её общая сумма не должна превышать сумму задолженности (Таможенный кодекс, статья 349). Это не приобретение товара, а последствие просрочки, поэтому в себестоимость товара она не включается.
В НСБУ № 21 нет типовой строки проводки для таможенной пени или таможенного штрафа. Запись о штрафе в строке 16 пункта 412 относится только к штрафу, начисленному по решению налоговых органов, переносить её на таможню нельзя. В стандарте есть описание счетов: пункт 410 относит штрафы и пени к составу 9430 «Прочие операционные расходы», а пункт 273 говорит, что обязательства перед бюджетом обобщаются на 6410. Через какие счета отражаются таможенная пеня и штраф, предприятие определяет в учётной политике.
Пример: разделение платежей по одной партии
Расчёт составлен автором. Ставка пошлины, суммы сбора и пени условные, это не настоящие ставки. Настоящие ставки пошлин устанавливает Президент, а ставки сборов — Кабинет Министров (Таможенный кодекс, статьи 289 и 291).
ООО «Навруз Электр» ввезло товар таможенной стоимостью 400 000 000 сумов. Условная ставка пошлины 5%, сбор за оформление условно 900 000 сумов. Кроме того, за несвоевременную уплату доначисленного платежа по предыдущей партии начислена пеня 150 000 сумов.
База НДС = таможенная стоимость + пошлина (товар не подакцизный; Таможенный кодекс, статья 322): 400 000 000 + 20 000 000 = 420 000 000 сумов. НДС 12%: 50 400 000 сумов.
Есть ли право затем принять импортный НДС к зачёту (вычету), решается не в Таможенном, а в Налоговом кодексе. НСБУ № 4 отвечает на оба случая: возмещаемый налог исключается из себестоимости (пункт 23), невозмещаемый включается в себестоимость (пункт 15). Поэтому ниже две графы:
| Код | Платёж | Сумма | Если НДС принимается к зачёту | Если НДС не принимается к зачёту |
|---|---|---|---|---|
| 10 | Сбор за оформление | 900 000 | Себестоимость | Себестоимость |
| 20 | Ввозная пошлина (5%) | 20 000 000 | Себестоимость | Себестоимость |
| 29 | НДС (12%) | 50 400 000 | В себестоимость не включается | Себестоимость |
| 72 | Пеня | 150 000 | Расход | Расход |
| Всего таможне | 71 450 000 | |||
| Из них в себестоимость товара | 20 900 000 | 71 300 000 |
Если НДС принимается к зачёту, из таможенных платежей в себестоимость добавляется только 20 900 000 сумов. Если бухгалтер запишет в себестоимость все 71 450 000 сумов, партия будет выглядеть дороже на 50 550 000 сумов: неверными окажутся и вычет НДС, и прибыль от продажи. И даже если НДС не принимается к зачёту, пеня (150 000 сумов) всё равно в себестоимость не включается.
Практические советы
- Если по учётной политике таможенные платежи проходят через 6410, откройте для них отдельную аналитику. Пункт 274 НСБУ № 21 требует вести аналитический учёт по 6410 отдельно по каждому виду налога. Так будет проще сверяться с таможней
- Деньги, заранее перечисленные на лицевой казначейский счёт таможенного органа (Таможенный кодекс, статья 328), не списывайте сразу на расходы. Они распределяются на себестоимость, НДС или расходы, только когда превращаются в конкретный платёж по ГТД
- Сумма обеспечения (код 75) — не расход. Не смешивайте её с пошлиной
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
ООО «Ипак Йули Савдо» купило за рубежом товар на 10 000 долларов США. Аванс 4 000 долларов уплачен заранее (курс Центрального банка в тот день условно 12 000 сумов), в день принятия товара к учёту курс условно 12 500 сумов. Какова себестоимость товара в сумах без учёта таможенных платежей и транспортных расходов?
Согласно Таможенному кодексу товаросопроводительные документы делятся на коммерческие и транспортные. Какой из перечисленных документов является транспортным?
Какой платёж обозначает код 29 в классификаторе таможенных платежей?
В производстве товара участвовали две страны. Что из перечисленного согласно статье 360 Таможенного кодекса является критерием достаточной переработки товара?
«Zarafshon texnika» ввозит оборудование из-за рубежа. Что из перечисленного НЕ ВХОДИТ в виды таможенных платежей, перечисленные в статье 289 Таможенного кодекса?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
Источники
- Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (зарегистрирована Министерством юстиции за № 2773), приложение 13 «Классификатор таможенных платежей» · в редакции приказа министра юстиции от 30 ноября 2021 года № 20-мх (регистрационный номер 3338); все коды (10–14, 20–30, 40–52, 60–62, 70–79, 80–86, 90)
- Таможенный кодекс Республики Узбекистан (утверждён Законом от 20 января 2016 года № ЗРУ-400), статьи 163, 169, 289, 290, 291, 322, 328, 339 и 349 · единый таможенный платёж; виды таможенных платежей; виды пошлин; таможенные сборы (7 действий); база исчисления НДС; лицевые казначейские счета и перечисление в Государственный бюджет; способы обеспечения; пеня
- НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», пункты 15, 17 и 23 · таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги и сборы включаются в себестоимость; расходы, не связанные непосредственно с приобретением, в себестоимость не включаются; возмещаемые налоги вычитаются
- НСБУ № 21 «План счетов», пункты 145, 190, 273, 274, 410, 412 и 423 · по дебету 2910 — расходы, связанные с приобретением; на 4410 — НДС по приобретённым ТМЗ; 6410 — обязательства перед бюджетом, аналитический учёт по видам налогов; в составе 9430 — штрафы и пени; строка 16 пункта 412 относится только к штрафу по решению налоговых органов; 9610 — расходы в виде процентов. Типовой строки проводки для таможенной пошлины, сбора, импортного НДС и таможенной пени нет
- Общая ставка НДС 12% · для расчёта в примере
- Пример, ставки и суммы · составлены автором, условные (ставка пошлины, суммы сбора и пени не настоящие)