Экспорт через посредника (комиссионера): на чьём балансе числится продукция, когда отражается выручка и какие документы нужны для НДС 0%?
Небольшой производитель не стал сам выходить на зарубежный рынок и поручил экспорт опытной торговой компании. На чьём балансе остаётся атлас, переданный посреднику, по какому курсу отражается выручка, куда относится посредническое вознаграждение и когда принимается к зачёту НДС, если деньги приходят на счёт посредника: учёт комитента и комиссионера на одном примере.
ООО «Shohjahon Ipak» производит атлас и адрас. Продукцию спрашивают за рубежом, но отдела внешней торговли на предприятии нет: для поиска иностранного покупателя, заключения контракта, оформления на таможне не хватает ни людей, ни опыта. Руководство нашло выход: поручило экспорт опытной в этом деле компании ООО «Sharq Darvozasi Savdo» на основании посреднического договора (договора комиссии). Комиссионер сам заключает сделку с иностранным покупателем, продаёт продукцию по поручению «Shohjahon Ipak» и получает за это посредническое вознаграждение.
У бухгалтера Ойши много вопросов: продукции на складе нет, но она и не продана; деньги приходят посреднику; кто и каким документом подтверждает НДС 0%?
Какие документы оформляются?
Ойша начала с документов. Документы, подтверждающие право на нулевую ставку, представляются вместе с расчётом НДС (Налоговый кодекс, последняя часть статьи 260). При экспорте через посредника часть из них составляется у комиссионера, поэтому своевременно получить копии — задача комитента:
| Документ | Основание | Практический шаг для комитента |
|---|---|---|
| Посреднический договор или договор поручения (или выписка из него) | Налоговый кодекс, статья 261, часть об экспорте через посредника | Комитент дополнительно представляет его для подтверждения экспорта |
| Контракт (заверенная в установленном порядке выписка из контракта) | Налоговый кодекс, статья 261, пункт 1 части первой | Запросите копию контракта, заключённого комиссионером с иностранным покупателем (практический совет) |
| Грузовая таможенная декларация, на основании которой вывезен товар (для товара, проданного на электронной торговой площадке, документы, на основании которых он вывезен) | Налоговый кодекс, статья 261, пункт 2 части первой | Проверьте, что товар в декларации совпадает с вашей партией, переданной комиссионеру (практический совет) |
| Товаросопроводительные документы с отметкой пограничного таможенного органа о пересечении границы (товаросопроводительные документы состоят из коммерческих и транспортных документов) | Налоговый кодекс, статья 261, пункт 3 части первой; Таможенный кодекс, статья 9 | Пропишите в договоре, что копии прилагаются к отчёту комиссионера (практический совет) |
| Выписка из банковского документа, подтверждающего оплату покупателя | Налоговый кодекс, статья 266, пункт 5 части первой | Поскольку деньги пришли на счёт комиссионера, выписку тоже получают у него (практический совет) |
| Отчёт комиссионера о продаже (проданное количество, цена, дата продажи, посредническое вознаграждение) | Как бухгалтерский документ (практический совет) | Выручка, себестоимость и курс записываются на основании этого отчёта |
Кроме того, основанием для подтверждения экспорта служат сведения о пересечении границы, переданные таможенными органами налоговым органам в режиме реального времени (часть вторая статьи 261). Перечень иных документов, необходимых в зависимости от вида деятельности, и порядок их представления утверждает Кабинет Министров (последняя часть статьи 261); перечень документов таможенного оформления для таможенного режима экспорта также определяется Кабинетом Министров (Таможенный кодекс, статья 31).
На чьём балансе числится продукция, переданная посреднику?
На балансе комитента (владельца продукции). В НСБУ № 21 для этого есть специальный счёт: 2830 «Готовая продукция, переданная по договору комиссии». Согласно пункту 140 готовая продукция, переданная для продажи на условиях посредничества, переводится с 2810 на 2830. Однако в таблице проводок стандарта (пункт 141) отдельной строки для этого перевода нет, поэтому порядок оформления записи о передаче установите в учётной политике; в таблицу проводок ниже она не включена.
Обратите внимание: 2830 — обычный балансовый счёт, не забалансовый. Забалансовым счётом пользуется комиссионер: принятый товар он учитывает на счёте 004 «Товары, принятые по договору комиссии» по ценам, указанным в акте приёма-передачи (пункт 441). То есть один и тот же атлас виден в двух местах: у владельца на балансе (2830), у посредника за балансом (004).
1 октября «Shohjahon Ipak» передало 2 000 метров атласа, производственная себестоимость 150 000 сумов за метр (условно): 2 000 × 150 000 = 300 000 000 сумов.
Когда и по какому курсу отражается выручка?
В день передачи продажи нет: продукция всё ещё принадлежит владельцу. Согласно пункту 140 при продаже продукции, переданной через посредника, делаются записи как по 2810, то есть выручка и себестоимость отражаются в момент продажи продукции комиссионером. Бухгалтер узнаёт об этом из отчёта комиссионера.
12 октября «Sharq Darvozasi Savdo» продало иностранному покупателю 1 500 метров атласа по 20 долларов за метр и прислало отчёт: 1 500 × 20 = 30 000 долларов. Курс (условный) 12 530 сумов: 30 000 × 12 530 = 375 900 000 сумов.
О курсе есть одна полезная связь. Согласно пункту 13 НСБУ № 22 валютный долг комиссионера перед комитентом возникает по курсу Центрального банка на дату продажи товара. Если комитент тоже запишет выручку по курсу даты продажи, указанной в отчёте (пункт 7), взаимный долг сторон в сумах получится одинаковым, и в акте сверки не возникнет расхождения (практический совет).
Что происходит на стороне посредника? Согласно пункту 11 НСБУ № 2 валовая выручка в посреднической деятельности не является доходом посредника, его доход — только посредническое вознаграждение. В НСБУ № 21 для этого вознаграждения есть отдельная строка: Дт 4010 – Кт 9010 (пункт 383, строка 5). Статья 250 Налогового кодекса построена на той же логике: налоговая база посредника — посредническое вознаграждение, а налоговая база комитента — стоимость товаров, реализованных посредником.
Куда записывается посредническое вознаграждение?
По договору вознаграждение «Sharq Darvozasi Savdo» составляет 9 000 000 сумов (условно). Для комитента это расход, связанный с продажей продукции. Пункт 407 НСБУ № 21 говорит, что на счёте 9410 «Расходы по реализации» отражаются расходы по продаже продукции, поэтому вознаграждение записывается в дебет 9410.
Однако для кредитовой стороны в таблице НСБУ № 21 отдельной строки «комитент начислил посредническое вознаграждение» нет. Определите в учётной политике, на каком счёте вы ведёте расчёты с комиссионером, и применяйте этот порядок каждый месяц. По этой причине эта запись не включена в таблицу проводок ниже. Вопрос применения НДС к посредническому вознаграждению проверьте отдельно по договору и действующей редакции Налогового кодекса.
Если деньги приходят на счёт посредника, когда НДС принимается к зачёту?
По общему правилу входящий НДС по покупкам, использованным для экспорта, принимается к зачёту в доле валютной выручки, поступившей на счёт экспортёра в Узбекистане (Налоговый кодекс, статья 266, часть вторая). Для экспорта через посредника есть отдельное правило: НДС принимается к зачёту «в доле суммы валютной выручки, поступившей на счёт посредника, поверенного или налогоплательщика» (часть четвёртая статьи 266). Кроме того, обязательна банковская выписка, подтверждающая оплату иностранного покупателя (статья 266, пункт 5 части первой).
В примере иностранный покупатель 20 октября полностью перечислил 30 000 долларов на счёт комиссионера, а комиссионер перечислил их «Shohjahon Ipak» 3 ноября.
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Когда валютная выручка считается поступившей? | 20 октября: полностью поступила на счёт комиссионера (статья 266, часть четвёртая) |
| НДС по покупкам для проданных 1 500 метров (условно, в раздельном учёте) | 27 000 000 сумов |
| Сколько принимается к зачёту в расчёте НДС за октябрь? | 27 000 000 сумов, то есть полностью, так как вся выручка поступила; банковская выписка берётся у комиссионера |
| Если бы не было части четвёртой | пришлось бы ждать ноября, когда деньги пришли комитенту |
Долг в валюте переоценивается в обычном порядке: курс 31 октября 12 550, курс 3 ноября 12 500 (условно).
| Расчёт | Результат, сумов |
|---|---|
| Переоценка 31 октября: 30 000 × (12 550 − 12 530) | +600 000 |
| Новый остаток долга: 375 900 000 + 600 000 | 376 500 000 |
| Деньги, пришедшие 3 ноября: 30 000 × 12 500 | 375 000 000 |
| Отрицательная курсовая разница: 375 000 000 − 376 500 000 | −1 500 000 |
Как у комитента записывается вся цепочка?
| Дата | Операция | Дебет | Кредит | Сумма, сумов | Основание (НСБУ № 21) |
|---|---|---|---|---|---|
| 12 октября | Отчёт комиссионера: продажа на 30 000 долларов (выручка) | 4010 | 9010 | 375 900 000 | пункт 383, строка 1 |
| 12 октября | Себестоимость проданных 1 500 метров: 1 500 × 150 000 | 9110 | 2830 | 225 000 000 | пункт 141, строка 11 |
| 31 октября | Положительная курсовая разница по долгу в валюте | 4010 | 9540 | 600 000 | пункт 421, строка 4 |
| 3 ноября | От комиссионера на валютный счёт пришли 30 000 долларов | 5210 | 4010 | 375 000 000 | пункт 229, строка 2 |
| 3 ноября | Отрицательная курсовая разница | 9620 | 4010 | 1 500 000 | пункт 427, строка 3 |
Проверка 4010: дебет 375 900 000 + 600 000 = 376 500 000; кредит 375 000 000 + 1 500 000 = 376 500 000. Остаток ноль. Если 2 000 метров, переданные 1 октября, учтены на 2830, на нём остаются непроданные 500 метров: 300 000 000 − 225 000 000 = 75 000 000 сумов.
| Финансовый результат (по этой сделке) | Сумов |
|---|---|
| Выручка | 375 900 000 |
| Себестоимость проданной продукции | −225 000 000 |
| Посредническое вознаграждение (9410) | −9 000 000 |
| Чистая курсовая разница (600 000 − 1 500 000) | −900 000 |
| Результат | 141 000 000 |
Практический совет
- Пропишите в договоре срок отчёта и перечень документов. Если чётко записано, в какой срок комиссионер после каждой продажи передаёт отчёт, копию контракта, декларацию, товаросопроводительный документ и банковскую выписку, вы не задержите расчёт НДС (практический совет).
- Сверяйте 2830 каждый месяц. Согласно пункту 140 аналитический учёт по 2830 ведётся по материально ответственным лицам, видам продукции (сортам, партиям, типам) и местам хранения. Получите от комиссионера сведения об остатке на конец месяца и сверьте с остатком 2830 (практический совет).
- Ведите комиссионера на 4010 отдельной аналитической строкой. Должник — не иностранный покупатель, а комиссионер: деньги вам перечисляет он (практический совет).
- Берите курс на дату продажи из отчёта. Тогда долг, записанный комиссионером по пункту 13 НСБУ № 22, совпадёт в сумах с вашей дебиторской задолженностью (практический совет).
- Учитывайте и день, когда деньги находятся у посредника. Для зачёта НДС важна дата поступления выручки на счёт комиссионера (статья 266, часть четвёртая), а не на ваш счёт.
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
ООО «Qarshi quruq meva» продало экспортный товар через посредника (доверенное лицо) по посредническому договору. Что, согласно статье 261 Налогового кодекса, комитент представляет дополнительно к обычным документам при подтверждении экспорта для применения нулевой ставки НДС?
Текстильное предприятие поместило свою продукцию под таможенный режим экспорта. Когда согласно Таможенному кодексу товар утрачивает статус товара Узбекистана?
Согласно Таможенному кодексу товаросопроводительные документы делятся на коммерческие и транспортные. Какой из перечисленных документов является транспортным?
В режиме переработки на таможенной территории трикотажное предприятие получило из 25 тонн иностранной пряжи 21 тонну трикотажного полотна (условно). Какова норма выхода продукта переработки по определению статьи 11 Таможенного кодекса?
Какое имущество, перемещаемое через таможенную границу, является товаром согласно статье 13 Таможенного кодекса?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
Источники
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»: пункт 140, пункт 141 (строка 11), пункт 229 (строка 2), пункт 383 (строки 1 и 5), пункт 407, пункт 421 (строка 4), пункт 427 (строка 3), пункт 441 · содержание и аналитический учёт счёта 2830; при продаже записи как по 2810; Дт 9110 – Кт 2810-2830; Дт 5210 – Кт 4010; Дт 4010 – Кт 9010 выручка и посредническое вознаграждение; содержание счёта 9410 расходов по реализации; курсовые разницы; забалансовый счёт 004, которым пользуется комиссионер
- НСБУ № 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности», пункт 11 · валовая выручка в посреднической деятельности не является доходом посредника, его доход — посредническое вознаграждение
- НСБУ № 22 «Учёт активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (приказ министра экономики и финансов от 6 декабря 2024 года № 201, зарегистрирован Министерством юстиции 19 декабря 2024 года за № 3587), пункты 7, 8, 11 и 13 · курс на дату операции; переоценка на конец месяца; курсовая разница в финансовый результат; валютный долг комиссионера перед комитентом возникает по курсу на дату продажи товара
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 250 · налоговая база посредника — посредническое вознаграждение; налоговая база комитента — стоимость товаров, реализованных посредником
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 260 (пункт 1 части первой и последняя часть), статья 261 · нулевая ставка для экспорта; документы вместе с отчётностью; контракт, грузовая таможенная декларация, товаросопроводительные документы, сведения в режиме реального времени, при экспорте через посредника комитент дополнительно представляет посреднический договор или договор поручения; перечень иных документов утверждает Кабинет Министров
- Таможенный кодекс Республики Узбекистан (утверждён Законом от 20 января 2016 года № ЗРУ-400), статьи 9 и 31 · товаросопроводительные документы: коммерческие и транспортные документы; перечень документов для таможенного режима экспорта определяет Кабинет Министров
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 266 (пункт 5 части первой, части вторая и четвёртая) · условие банковской выписки; зачёт в доле валютной выручки; при экспорте через посредника — в доле выручки, поступившей на счёт посредника, поверенного или налогоплательщика
- Пример, названия предприятий, курсы, цены и сумма посреднического вознаграждения · составлены автором, условные