Если цена товара упала, по какой стоимости запасы на складе показываются в балансе?

Владелец обувного магазина «Кадам» Шерзод в конце декабря обошёл склад. Зимние сапоги продаются хорошо. А сандалии, оставшиеся с прошлого лета, теперь можно продать только со скидкой. В одном углу стоит коробка кроссовок, намокших из-за протечки крыши.

Главный бухгалтер Нодира сформулировала проблему одной фразой: «В балансе все эти товары стоят по цене покупки. Но часть из них по этой цене уже не продать».

Каково правило?

Согласно пункту 12 НСБУ № 4 запасы оцениваются по наименьшей из двух величин на дату баланса: - себестоимость (цена приобретения или производственная себестоимость); - чистая стоимость реализации.

Чистая стоимость реализации (пункт 3) — это текущая стоимость за вычетом оценочных затрат на доведение запаса до состояния, пригодного для использования по назначению, и на его реализацию. На практике она считается так:

Чистая стоимость реализации = ожидаемая цена продажи − затраты на подготовку к продаже − затраты на продажу

Когда нужна уценка?

В пункте 53 перечислены четыре случая. Стоимость запаса уценивается, если: - запас повреждён; - он полностью или частично устарел; - его чистая стоимость реализации снизилась; - выросли затраты на комплектацию, приведение в товарный вид или продажу.

В том же пункте есть ещё одна важная мысль: уценка применяется особенно тогда, когда запасы накопились сверх меры и медленно оборачиваются. Цель простая: товар не должен выглядеть в балансе дороже суммы, которую от него ожидают.

Расчёт магазина «Кадам»

Суммы в сумах, условные.

20 000 сумов по кроссовкам: 15 000 на чистку и сушку, 5 000 затраты на продажу.

Итого по себестоимости: 12 000 000 + 7 500 000 + 2 500 000 = 22 000 000 сумов. В баланс попадает 20 300 000 сумов. Уценка 1 700 000 сумов: - сандалии: (150 000 − 130 000) × 50 = 1 000 000 сумов; - кроссовки: (250 000 − 180 000) × 10 = 700 000 сумов.

Сапоги остаются по себестоимости. Их чистая стоимость реализации выше, но в балансе они не показываются дороже себестоимости.

Самая частая ошибка: всё в один котёл

Молодой бухгалтер Бекзод посчитал иначе: сравнил общую себестоимость с общей чистой стоимостью реализации.

Итого чистая стоимость реализации: 40 × 360 000 + 50 × 130 000 + 10 × 180 000 = 22 700 000 сумов. При таком способе ожидаемая прибыль от сапог «перекрывает» убыток по сандалиям и кроссовкам. А пункт 49 требует определять чистую стоимость реализации по каждой единице (виду) запаса. Согласно пункту 54 уценка также обычно производится по отдельным позициям. Взаимосвязанные запасы, отвечающие условиям, перечисленным в том же пункте, можно группировать. Но уценка не производится по общей классификации по отрасли или региону.

Чем можно подтвердить новую цену?

Пункт 52 даёт пять источников для документального подтверждения текущей стоимости. Какой из них использовать, решает сама организация: - данные о ценах, полученные в письменной форме от производителей, их официальных дилеров или товарно-сырьевых бирж; - если запас приобретён в иностранной валюте, данные о себестоимости на дату приобретения (пересчитываются с коэффициентом, полученным из соотношения курсов Центрального банка); - сведения об уровне цен в соответствующих государственных органах; - цены, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе в период переоценки; - отчёт оценщика.

Шерзод положил в папку новый письменный прайс-лист поставщика по сандалиям и утверждённый приказ магазина о скидке.

А сырьё в производстве?

Для цехов в пункте 55 есть отдельное правило. Даже если цена сырья упала, но продукция, изготовленная из него, продаётся по текущей стоимости, сырьё не уценивается ниже себестоимости. Стоимость материалов снижается, только если из-за удешевления материалов снижена цена готовой продукции и себестоимость готовой продукции превышает её чистую стоимость реализации. При этом наиболее надёжная оценка чистой стоимости реализации — затраты на приобретение аналогичных материалов.

Что будет, если цена снова вырастет?

Согласно пункту 57, если чистая стоимость реализации уценённого запаса впоследствии возрастает, стоимость восстанавливается. Но восстановление ограничено двумя вещами: новая стоимость равна наименьшей из себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации; восстановление не превышает первоначально списанной суммы.

Весной сандалии снова стали ходовыми, их чистая стоимость реализации выросла со 130 000 до 145 000 сумов, на складе ещё 50 пар.

750 000 сумов меньше первоначальной уценки в 1 000 000 сумов, значит, укладывается в ограничение. Согласно пункту 60 сумма восстановления отражается как уменьшение себестоимости проданных запасов, признанной расходом в том же периоде.

Как это отражается в учёте?

• Согласно пункту 56 НСБУ № 4 сумма уценки включается в расходы того отчётного периода, в котором она возникла.
• В типовой таблице пункта 154 НСБУ № 21 снижение стоимости при переоценке товаров показано как Дт 3190 – Кт 2910–2990.
• Для материалов пункт 87 НСБУ № 21 даёт то же правило: наименьшая из фактической себестоимости и чистой стоимости реализации.

Заранее пропишите в учётной политике, какими записями эта сумма доходит до расходов того периода. Тогда каждый год будете работать одинаково.

Практические советы

• Добавьте проверку чистой стоимости реализации к инвентаризации в конце года. Согласно пункту 90 НСБУ № 4 инвентаризация проводится не реже одного раза в год, и одна из её целей — подтверждение чистой стоимости реализации. Достаточно добавить в инвентаризационную опись графу «состояние»: новый, повреждённый, устаревший.
• Выгрузите из программы продаж список «товары, не продававшиеся три месяца». Медленно оборачивающийся запас — первый кандидат.
• Для каждого уценённого вида составьте отдельный расчётный лист: себестоимость, ожидаемая цена, затраты, источник цены.
• Никогда не зачитывайте «излишек» по сапогам против «недостачи» по сандалиям.