Авансовые платежи по налогу на имущество: кто платит ежемесячно, кто ежеквартально и как производится расчёт в конце года?

В отличие от налога на прибыль, налогу на имущество всё равно, хорошо или плохо работало предприятие: стоит здание — есть и налог. Поэтому Налоговый кодекс собирает его не одной суммой в конце года, а в течение года авансами. Эта статья о налоге на имущество юридических лиц (глава 59 Налогового кодекса); налог на имущество физических лиц — в другой главе.

От чего и по какой ставке исчисляется налог?

Объект налогообложения — недвижимое имущество (часть вторая статьи 411): здания и сооружения, права на которые подлежат государственной регистрации; объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок по проектно-сметной документации (если такой срок не установлен, в течение двадцати четырёх месяцев с месяца получения разрешения на строительство); железные дороги, магистральные трубопроводы, линии связи и электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью; жилые объекты, числящиеся на балансе строительных организаций или застройщиков для продажи (по истечении шести месяцев после ввода в эксплуатацию). По зданиям база — среднегодовая остаточная стоимость (статья 412). Она определяется как одна двенадцатая суммы остаточных стоимостей на последнее число каждого месяца, по каждому объекту отдельно (статья 413).

Две важные детали:

• Минимальная стоимость (статья 412). База по зданию не может быть ниже следующей суммы за 1 кв. метр: в городе Ташкенте 3 530 000 сумов; в городе Нукусе и областных центрах 2 350 000 сумов; в прочих городах и сельской местности 1 390 000 сумов. Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан и областные Кенгаши народных депутатов могут с учётом экономического развития районов вводить к этой минимальной стоимости понижающий коэффициент до 0,5. Эти суммы приведены в редакции, действующей с 1 января 2026 года.
• Ставка (статья 415). Общая ставка 1,5 процента, если статьёй не предусмотрено иное (отдельные ставки для строительства, не завершённого в нормативный срок, и для отдельных объектов — в той же статье).

Когда и по какому графику уплачивается аванс?

Всё начинается с одного документа в начале года: справки о сумме налога. Она представляется исходя из предполагаемой налоговой базы и ставки не позднее 20 января текущего года. Вновь созданное предприятие представляет её в течение тридцати дней со дня государственной регистрации, а предприятие, у которого обязательство появилось в течение года, — со дня возникновения обязательства (часть пятая статьи 417).

Дальше график делится на два в зависимости от вида налогоплательщика (часть шестая статьи 417):

Нерезиденты, не осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение, авансы не уплачивают: они уплачивают налог один раз в год, до 15 февраля следующего года (статья 417).

Пример 1: ежемесячный аванс и разница в конце года

ООО «Шайхантахур Полиграф» находится в Ташкенте, плательщик НДС и налога на прибыль. У него одно здание типографии площадью 400 кв. метров (2026 год, всё условно, льгот нет).

Справка (до 20 января). Предполагаемая среднегодовая остаточная стоимость 2 400 000 000 сумов. Проверка минимальной стоимости: 400 × 3 530 000 = 1 412 000 000 сумов, база выше этой суммы, значит, база 2 400 000 000 сумов. Годовой налог: 2 400 000 000 × 1,5% = 36 000 000 сумов, ежемесячный аванс 3 000 000 сумов (январский до 20 января, остальные до 10-го числа каждого месяца).

В течение года. В мае в здании завершилась реконструкция, и остаточная стоимость выросла. Фактические остаточные стоимости на конец месяца (млн сумов):

Сумма 29 370 млн сумов, среднегодовая остаточная стоимость 29 370 ÷ 12 = 2 447 500 000 сумов. Фактический налог: 2 447 500 000 × 1,5% = 36 712 500 сумов. Авансов было 36 000 000 сумов, значит, до срока годовой отчётности, представляемой до 1 марта 2027 года, доплачивается 712 500 сумов (части вторая и восьмая статьи 417).

После мая предприятие было вправе представить уточнённую справку; в ней сумма изменения налога распределялась бы равными долями на авансы оставшихся месяцев года (часть седьмая статьи 417). Это не обязанность, а право.

Правило 10 процентов. Если авансы меньше налога по отчётности более чем на 10 процентов, налоговый орган пересчитывает авансы исходя из фактической суммы и начисляет пеню (часть девятая статьи 417). У нас недоплата 712 500 ÷ 36 712 500 = 1,94%, гораздо ниже порога. Но если бы в справке было указано 30 000 000 сумов, недоплата составила бы 6 712 500 ÷ 36 712 500 = 18,28%, и перерасчёт был бы неизбежен.

В строке 1 пункта 275 НСБУ № 21 для налогов, относящихся к расходам периода, дана запись Дт 9430 – Кт 6410; в примере применена эта строка. В какую статью расходов включать налог на имущество, определите в учётной политике предприятия.

Пример 2: ежеквартальный аванс и минимальная стоимость

ООО «Чуст Пичок Савдо» — плательщик налога с оборота, у него магазин площадью 120 кв. метров в городе Чусте (не областной центр). Предполагаемая среднегодовая остаточная стоимость магазина 100 000 000 сумов (условно, принято, что понижающего коэффициента нет).

Авансы уплачиваются до 20 марта, 20 июня, 20 сентября и 20 декабря. Если предприятие считает, что 1 кв. метр здания стоит дешевле, оно вправе провести независимую оценку; результат оценки признаётся налоговой базой (статья 412).