Зачем нужен счёт 6990
Долги предприятия чаще всего лежат на счетах с конкретными названиями: поставщики — 6010, заработная плата — 6710, бюджет — 6410. Но бывают и долги, для которых отдельного счёта не открыто: например, плата за услуги различных организаций или сумма, удержанная из заработной платы работника по судебному документу. Для них в группе 6900 есть «последний адрес» — 6990.
В группе 6900 восемь субсчетов (пункт 297): с 6910 по 6970 — отдельные счета для аренды, процентов, роялти, гарантий, текущей части долгосрочной задолженности, претензий и подотчётных лиц, а 6990 — для всего остального.
Что говорит официальный текст
В пункте 307 в качестве примера для 6990 приведены некоммерческие операции: суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу других организаций и лиц по исполнительным документам или решениям судебных органов, ведутся на этом счёте как текущее обязательство организации (перед учебными заведениями, научными организациями и другими физическими и юридическими лицами). Согласно пункту 308, аналитический учёт ведётся отдельно по каждому виду обязательства.
Тип счёта
В плане счетов 6900 имеет тип «П» (пассивный). Согласно пункту 3 НСБУ № 21, на пассивном счёте остаток и увеличение обязательства отражаются по кредиту, уменьшение — по дебету. Значит:
- возникло прочее обязательство — кредитуется 6990;
- обязательство оплачено или закрыто иным образом — дебетуется 6990;
- кредитовый остаток — ещё не закрытая задолженность.
Что записывается по кредиту
В таблице ниже приведены основные строки таблиц Инструкции, в которых кредитуется 6990. Перечень неполный (например, есть другие строки в пункте 309 и в иных пунктах), полный перечень смотрите в официальном тексте. Пункты: 60, 66, 75, 111, 114, 120, 126, 132, 135, 191, 236, 309, 394, 412.
| Операция | Дебет | Источник |
|---|---|---|
| Получение свидетельства о переходе прав на ценные бумаги (Кт 6990 и 7920) | 0610 | п. 60, стр. 10 |
| Покупка оборудования к установке у различных лиц | 0710-0720 | п. 66, стр. 8 |
| Различная кредиторская задолженность при приобретении и строительстве основных средств | 0810-0890 | п. 75, стр. 20 |
| Покупка животных у других лиц и населения | 1110, 1120 | п. 111, стр. 1 |
| Та же операция (при использовании счёта 1500) | 1510 | п. 111, стр. 2 |
| Сумма услуг различных организаций при покупке материалов | 1510 | п. 114, стр. 6 |
| Покупка запасов, принятие услуг у различных организаций и лиц | 1510 | п. 309, стр. 21 |
| Задолженность за услуги, оказанные основному производству | 2010 | п. 120, стр. 19 |
| Различные организации оказали услуги цехам и обслуживающим хозяйствам | 2010, 2310, 2510, 2710 | п. 309, стр. 22 |
| Задолженность за услуги, оказанные вспомогательному производству | 2310 | п. 126, стр. 17 |
| Задолженность перед потребителями за затраты на исправление бракованной продукции | 2610 | п. 132, стр. 10 |
| Задолженность за услуги, оказанные обслуживающим хозяйствам | 2710 | п. 135, стр. 17 |
| Поступление товаров от других лиц | 2910-2990 | п. 309, стр. 24 |
| Сумма НДС по приобретённым ресурсам, товарам, работам и услугам (Кт 6010, 6120, 6990) | 4410 | п. 191, стр. 1 |
| Покупка денежных эквивалентов у различных лиц | 5610 | п. 236, стр. 4 |
| Поступление переводов от других лиц | 5710 | п. 309, стр. 27 |
| Задолженность перед другими организациями за услуги, оказанные при выбытии основного средства | 9210 | п. 394, стр. 11 |
| Транспортные расходы по отправке продукции | 9410 | п. 412, стр. 1 |
| Оплата банковских и аудиторских услуг | 9430 | п. 412, стр. 12 |
| Задолженность перед депозитарием за хранение приобретённых акций | 9690 | п. 309, стр. 30 |
Что записывается по дебету
Строки, по которым 6990 уменьшается по дебету (четыре строки):
| Операция | Кредит | Источник |
|---|---|---|
| Выдача различных сумм (по исполнительным листам и др.) | 5010, 5020 | п. 223, стр. 17 |
| Списание суммы чеков, использованных при оплате услуг других кредиторов | 5520 | п. 234, стр. 10 |
| Погашение задолженности организации ценными бумагами | 5810 | п. 244, стр. 9 |
| Доходы от списания кредиторской задолженности и др. (по дебету 6910-6990) | 9360 | п. 405, стр. 7 |
На что обратить внимание
- «Прочие» — не свалка. Если для долга есть конкретный счёт (поставщик — 6010, заработная плата — 6710), не записывайте его на 6990. Счёт 6990 — только для обязательств, для которых нет подходящего конкретного счёта (практический совет).
- Каждый вид отдельно. Согласно пункту 308, аналитический учёт ведётся отдельно по каждому виду обязательства. Не смешивайте удержанные суммы, долги за услуги и прочее в один общий остаток.
- Нужен документ. К записи по сумме, удержанной по судебному документу, приложите копию исполнительного документа или решения (практический совет).
- Регулярно сверяйте остаток. Кредитовый остаток 6990 должен совпадать с актом сверки расчётов по каждому кредитору (практический совет).
Основные проводки 24
Дебет и кредит — как в типовой таблице приложения 2 к НСБУ № 21. Текст операции кратко передаёт содержание строки таблицы.
| Операция | Дебет | Кредит | Источник |
|---|---|---|---|
| Получено свидетельство о переходе прав на ценные бумаги | 0610 | 6990, 7920 | НСБУ № 21, п. 60, стр. 10 |
| Куплено оборудование к установке у различных лиц | 0710–0720 | 6990 | НСБУ № 21, п. 66, стр. 8 |
| Различная кредиторская задолженность при приобретении и строительстве основных средств | 0810–0890 | 6990 | НСБУ № 21, п. 75, стр. 20 |
| Оприходованы животные, купленные у других лиц и населения | 1110, 1120 | 6990 | НСБУ № 21, п. 111, стр. 1 |
| Оприходованы животные, купленные у других лиц и населения (при использовании счёта 1500) | 1510 | 6990 | НСБУ № 21, п. 111, стр. 2 |
| Сумма услуг различных организаций при покупке материалов | 1510 | 6990 | НСБУ № 21, п. 114, стр. 6 |
| Куплены запасы, приняты услуги у различных организаций и лиц | 1510 | 6990 | НСБУ № 21, п. 309, стр. 21 |
| Задолженность за услуги, оказанные основным производством | 2010 | 6990 | НСБУ № 21, п. 120, стр. 19 |
| Различные организации оказали услуги цехам и обслуживающим хозяйствам | 2010, 2310, 2510, 2710 | 6990 | НСБУ № 21, п. 309, стр. 22 |
| Возникла задолженность за услуги, оказанные вспомогательному производству | 2310 | 6990 | НСБУ № 21, п. 126, стр. 17 |
| Задолженность перед потребителями за затраты на исправление полученной ими бракованной продукции | 2610 | 6990 | НСБУ № 21, п. 132, стр. 10 |
| Задолженность за услуги, оказанные обслуживающим хозяйствам | 2710 | 6990 | НСБУ № 21, п. 135, стр. 17 |
| Поступили товары от других лиц | 2910–2990 | 6990 | НСБУ № 21, п. 309, стр. 24 |
| Сумма НДС по приобретённым материальным ресурсам, товарам, работам и услугам | 4410 | 6010, 6120, 6990 | НСБУ № 21, п. 191, стр. 1 |
| Куплены денежные эквиваленты у различных лиц | 5610 | 6990 | НСБУ № 21, п. 236, стр. 4 |
| Поступили переводы от других лиц | 5710 | 6990 | НСБУ № 21, п. 309, стр. 27 |
| Возникла задолженность перед другими организациями за услуги, оказанные при выбытии основного средства | 9210 | 6990 | НСБУ № 21, п. 394, стр. 11 |
| Транспортные расходы по отправке продукции | 9410 | 6990 | НСБУ № 21, п. 412, стр. 1 |
| Оплата банковских и аудиторских услуг | 9430 | 6990 | НСБУ № 21, п. 412, стр. 12 |
| Начислена задолженность перед депозитарием за хранение приобретённых акций | 9690 | 6990 | НСБУ № 21, п. 309, стр. 30 |
| Выданы различные суммы (по исполнительным листам и др.) | 6990 | 5010, 5020 | НСБУ № 21, п. 223, стр. 17 |
| Списана сумма чеков, использованных при оплате услуг других кредиторов | 6990 | 5520 | НСБУ № 21, п. 234, стр. 10 |
| Задолженность организации погашена ценными бумагами | 6990 | 5810 | НСБУ № 21, п. 244, стр. 9 |
| Доходы от списания кредиторской задолженности и др. | 6910–6990 | 9360 | НСБУ № 21, п. 405, стр. 7 |
Пример
ООО «Zomin Tuz» (вымышленное предприятие по производству фасованной соли) за месяц сделало следующие записи по прочим обязательствам. Суммы взяты только для примера.
| № | Операция | Дт | Кт | Сумма, сумов |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Начислены услуги различных организаций при покупке материалов | 1510 | 6990 | 2 400 000 |
| 2 | Начислены транспортные расходы по отправке продукции | 9410 | 6990 | 1 800 000 |
| 3 | Начислена оплата банковских и аудиторских услуг | 9430 | 6990 | 900 000 |
| 4 | Из кассы выданы различные суммы (задолженность по 6990 уменьшилась) | 6990 | 5010 | 1 500 000 |
Основание проводок: 1 — п. 114, стр. 6; 2 — п. 412, стр. 1; 3 — п. 412, стр. 12; 4 — п. 223, стр. 17.
Расчёт по 6990:
| Показатель | Сумма, сумов |
|---|---|
| Остаток на начало месяца | 0 |
| Кредитовый оборот (1, 2, 3) | 2 400 000 + 1 800 000 + 900 000 = 5 100 000 |
| Дебетовый оборот (4) | 1 500 000 |
| Кредитовый остаток на конец месяца | 3 600 000 |
Проверка: 5 100 000 − 1 500 000 = 3 600 000 сумов — ещё не закрытые прочие обязательства. Согласно пункту 308, этот остаток должен равняться сумме аналитических карточек, которые ведутся отдельно по видам обязательств (пример составлен автором).