Сколько налогов в Узбекистане: полный перечень по Кодексу, сборы и разница между прямыми и косвенными налогами

Мохира сушит в своём небольшом цеху на махалле урюк и виноград и продаёт их. Цех называется ООО «Bahor Quritma». Перед Новым годом она спросила у бухгалтера: «Какие налоги нас касаются? Подруга говорит, что восемь, кто-то говорит, что десять». Бухгалтер улыбнулся и открыл Кодекс. Ответ там написан, только не в одном месте. Сегодня найдём его вместе.

В первом уроке мы узнали, что такое налог, во втором — из каких элементов состоит каждый налог. Теперь пересчитаем их.

Налог и сбор — это одно и то же?

Нет. В статье 16 Налогового кодекса даны отдельные определения того и другого.

Налог — обязательный безвозмездный платёж в бюджетную систему. «Безвозмездный» означает: в обмен на уплату государство не обязано давать вам что-то отдельное. Сбор — тоже обязательный платёж, но связан он с другим: уплата сбора становится одним из условий того, что уполномоченный орган или его должностное лицо совершит в вашу пользу юридически значимое действие, например выдаст разрешительный документ.

Коротко: налог вы платите и ничего взамен не просите. А сбор платят именно за разрешение или право.

Каков полный перечень налогов по Кодексу?

Часть первая статьи 17 перечисляет налоги, установленные на территории Узбекистана. Я выпишу их в порядке Кодекса, не пропуская ни одного. Номера разделов взяты из названий разделов Кодекса:

Всего десять. Номер «5-1» не случаен: этот пункт был добавлен в Кодекс позже, в 2021 году, поэтому он встал рядом с пунктом 5 как «5-1». Кто говорит «девять налогов», тот считал по номерам пунктов. На самом деле их десять.

Последний столбец относится только к этому придуманному цеху, у вашего предприятия может быть иначе: кто какой налог платит, написано в отдельном разделе об этом налоге. Например, кто платит водный налог, определяется в главе 63, а относится ли он к цеху, я здесь не решаю.

### Налоги, которых нет в перечне, но о которых вы слышали

Мохира спросила ещё: «А налог с оборота? Его платит соседка из магазина». Верно, но в перечне статьи 17 его нет. Статья 18 Кодекса даёт отдельный перечень «специальных налоговых режимов», и налог с оборота стоит там на первом месте. В этой же статье есть ещё четыре пункта:

• особый порядок налогообложения участников соглашений о разделе продукции;
• особый порядок налогообложения участников специальных экономических зон и отдельных категорий налогоплательщиков;
• особый порядок налогообложения в отдельных регионах Узбекистана;
• особенности налогообложения операций исламского финансирования.

Здесь я лишь показал, где они находятся, а порядок разберём в следующих уроках.

Какие платежи относятся к сборам?

Часть вторая статьи 17 говорит так: в Узбекистане могут устанавливаться сборы, порядок их введения определяется законами, а порядок исчисления и уплаты — Кодексом и другими актами законодательства.

Часть третья перечисляет сборы, порядок исчисления и уплаты которых регулирует сам Кодекс. Их пять:

1. сбор за въезд автотранспортных средств иностранных государств на территорию Узбекистана и за их транзит по её территории;
2. сбор за право движения по автомобильным дорогам грузовых автотранспортных средств и прицепов грузоподъёмностью свыше 10 тонн;
3. сборы за право реализации алкогольной продукции;
4. сбор за право розничной торговли пивом и пивными напитками;
5. сбор за право розничной торговли табачной продукцией.

Государственная пошлина — отдельный вопрос: согласно части четвёртой, порядок её исчисления и взимания определяется не Кодексом, а законодательством о государственной пошлине. Её тоже не ищите в перечне налогов Кодекса.

Цех по сушке не платит ни одного из этих пяти сборов, потому что его работа к ним не относится. Но если позже он захочет открыть магазин, торгующий пивом или табаком, то столкнётся именно с этими сборами.

Прямой и косвенный налог: что это за деление?

«Прямой налог» и «косвенный налог» — широко используемые в экономике общие понятия, статья 17 к налогам их не применяет. В перечне Кодекса каждый налог записан только под своим названием. Поэтому я не ссылаюсь на статью, говоря об этом делении: это общее знание.

Идея проста, вопрос один: из чьего кармана выходит тяжесть налога?

• При прямом налоге плательщик платит налог из своего дохода или имущества, и бремя остаётся на нём. Обычно сюда относят налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество и земельный налог.
• При косвенном налоге плательщик добавляет налог к цене, а реальное бремя несёт тот, кто купил товар. Обычно сюда относят НДС и акцизный налог.

Социальный налог, налог за пользование водными ресурсами, недрами и налог на специальную ренту я намеренно не отнёс ни к одной из этих двух групп: их классифицируют по-разному, и однозначного ответа я дать не могу. Лучше оставить пустым, чем гадать.

На ком остаётся бремя косвенного налога? Посчитаем

Теперь посмотрим путь НДС в цеху Мохиры. Для простоты предположим, что все три участника — плательщики НДС. Ставка 12 процентов, это подтверждённая общая ставка. Цены даны без НДС:

Теперь посчитаем, сколько каждый участник перечисляет в бюджет. Каждый перечисляет полученный им НДС за вычетом НДС, который заплатил сам (об этом механизме мы подробно говорили в статье «Как работает НДС», здесь используем только результат):

Итого 4,8 + 3,6 + 3,0 = 11,4 млн сумов. Это ровно 12 процентов от 95 млн сумов, за которые продано конечным покупателям. Все трое перечислили деньги в бюджет, но никто не заплатил налог из собственного кармана: каждый добавил его к цене и взыскал со следующего. А бремя лежит в чеке последнего покупателя на 106,4 млн сумов.

Налог на прибыль устроен иначе: он исчисляется с собственной прибыли цеха и никому не передаётся. Его ставку в этом уроке я не писал: цель не в расчёте, а в том, чтобы показать разницу между видами.

Практический совет

• Если с друзьями будете спорить, «сколько налогов», сначала договоритесь о правиле подсчёта: только перечень статьи 17 или вместе со сборами и специальными режимами. Иначе у каждого получится своё число.
• Прежде чем сдавать отчёт, спросите себя: «Этот платёж — налог, сбор или государственная пошлина?» Их порядок записан в разных документах.
• При договорённости о цене спрашивайте: эта цена без НДС или с НДС? В таблице выше между 44 800 000 и 40 000 000 разница 4 800 000 сумов.
• Несколько частей статьи 17 в последние годы выходили в новой редакции, поэтому проверяйте перечень не по памяти, а по действующему Кодексу.

На следующем уроке

В четвёртом уроке перейдём к самому налогоплательщику: какие права и обязанности даёт ему Кодекс, что такое ИНН и почему предприятие обязано стоять на учёте в налоговом органе.