Как планируется аудит: общая стратегия аудита и план аудита (МСА 300)

В сентябре аудиторская организация ООО «Tiniq Hisob Audit» договорилась с ООО «Bo'zsuv Sut» об аудите финансовой отчётности за 2026 год. На первом совещании руководитель задания Нодира сказала группе: "Пока не открываем ни одного документа. Сначала решим, что, когда и кем мы проверяем." Эта статья именно об этом этапе: какие два документа составляются при планировании, что в них записывается и как они меняются в ходе аудита.

Условия: аудиторская организация, предприятие, имена, даты и таблицы условные, составлены автором.

В Узбекистане международные стандарты аудита являются стандартами аудиторской деятельности (Закон «Об аудиторской деятельности», статья 9). Планированию посвящён МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчётности». Номера пунктов ниже приведены по национальным изданиям, повторяющим международный текст стандарта (Великобритания и Ирландия, Новая Зеландия).

Планирование это один этап аудита?

Нет. В пояснительном материале МСА 300 подчёркивается, что планирование не отдельный этап аудита, а непрерывный и повторяющийся процесс, который продолжается до завершения аудита. План, составленный в начале, не "замораживается" до конца.

Стандарт выделяет два результата планирования:

Кто участвует в планировании?

МСА 300, пункт 5: руководитель задания и другие ключевые члены аудиторской группы участвуют в планировании аудита, включая планирование обсуждения между членами группы и участие в нём. Пояснительный материал называет и причину: их опыт делает планирование более эффективным.

Бывает и беседа с руководством предприятия. Например, Нодира спросила главного бухгалтера «Bo'zsuv Sut», в какой день будет проводиться инвентаризация на конец года. Но по стандарту, даже если такие беседы проводятся, общая стратегия аудита и план аудита остаются ответственностью аудитора.

Что делается до планирования?

МСА 300, пункт 6: в начале текущего задания аудитор выполняет следующие предварительные мероприятия:

1. Выполняет процедуры, требуемые МСА 220, в отношении продолжения отношений с клиентом и именно этого задания.
2. Оценивает соблюдение соответствующих этических требований, включая независимость.
3. Достигает с клиентом понимания условий задания в соответствии с МСА 210.

Эти мероприятия помогают заранее выявить обстоятельства, которые могут помешать планированию и проведению аудита.

Что записывается в общую стратегию?

Стратегия определяет объём, сроки и направление аудита и служит основой для разработки плана аудита. Согласно материалу стандарта, стратегия включает и решения о ресурсах: какие ресурсы направляются на конкретные участки (например, опытный сотрудник на участок высокого риска или эксперт по сложному вопросу), когда они используются (на промежуточном этапе или около отчётной даты) и как работа управляется, направляется и контролируется.

Краткий вид стратегии для «Bo'zsuv Sut»:

Что записывается в план аудита?

МСА 300, пункт 9: план аудита включает описание:

1. Характера, сроков и объёма запланированных процедур оценки рисков.
2. Характера, сроков и объёма запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне предпосылок.
3. Других запланированных аудиторских процедур, необходимых для соответствия задания требованиям МСА.

Если стратегия говорит "куда идём", то план говорит "что делаем на каждом шаге". Фрагмент плана «Bo'zsuv Sut» по участку выручки:

Когда меняется план?

МСА 300, пункт 10: при необходимости аудитор в ходе аудита обновляет и изменяет общую стратегию и план аудита.

В январе Нодира узнала, что в конце декабря предприятие заключило новый договор с крупной торговой сетью: условие возврата непроданной продукции в нём шире. Это повысило риск на участке выручки. Группа внесла в план два изменения: сети направлено письмо с запросом подтверждения остатка, а возвраты января проверены отдельно. В стратегии же время менеджера на участке выручки было увеличено.

Что документируется?

МСА 300, пункт 12: в аудиторскую документацию включаются:

1. Общая стратегия аудита.
2. План аудита.
3. Существенные изменения, внесённые в ходе аудита в стратегию или план, и их причины.

В январском примере выше срабатывает именно третий пункт: записывается, что изменилось и почему.

Как выглядит график работ?

Практический контрольный список

Перед закрытием планирования руководитель задания должен ответить "да" на следующие вопросы:

1. Проверены ли независимость и этические требования?
2. Согласованы ли условия задания с клиентом?
3. Участвовали ли руководитель задания и ключевые члены в обсуждении группы?
4. Записаны ли в стратегии объём, сроки, направление и ресурсы?
5. Установлен ли предварительный уровень существенности?
6. Есть ли в плане по каждому значимому участку характер, сроки и объём процедуры?
7. Фиксируются ли существенные изменения в ходе аудита вместе с причинами?

Какая от этого польза бухгалтеру предприятия?

План аудитора составляет не предприятие, но оно может ему помочь: если заранее сообщить аудитору дату инвентаризации, новые крупные договоры и изменения в учётной программе, план с самого начала будет правильным. Новость, сообщённая поздно, ведёт к изменению плана, а значит, к дополнительному времени.