Что такое разумная уверенность: почему аудитор не гарантирует «ни одной ошибки» и основные термины аудита

Рустам-ака из первого урока пригласил для своих трёх магазинов независимого аудитора Нилуфар-опа. Когда подписывали договор, он спросил прямо: «Гарантируете ли вы, что после проверки в моём учёте не останется ни одной ошибки?» Нилуфар-опа спокойно ответила: «Нет. Я дам вам высокую степень уверенности, но абсолютную гарантию дать не могу». Рустам-ака удивился: тогда какая польза от аудита? В этом уроке ответим на этот вопрос.

Что такое разумная уверенность?

Международные стандарты аудита применяются в Узбекистане в качестве стандартов аудиторской деятельности (Закон «Об аудиторской деятельности», статья 9). МСА 200, устанавливающий общие цели аудитора, выражает эту цель именно таким словом: аудитор должен получить разумную уверенность в том, что в отчётности нет существенных искажений.

По определению стандарта, разумная уверенность — высокая, но не абсолютная степень уверенности. Аудитор достигает её, когда, собрав достаточные и надлежащие доказательства, снижает риск того, что в отчётности останется существенное искажение, до приемлемо низкого уровня. Причина того, что она не абсолютна, тоже названа в стандарте: большинство доказательств, которые собирает аудитор, — не окончательное доказательство, а убедительное.

Простое сравнение: врач на основании анализов и обследования говорит «вы здоровы». Этому заключению можно доверять, но оно не гарантирует, что в будущем не будет никакой болезни.

Почему абсолютной гарантии не бывает: три причины

МСА 200 связывает неотъемлемые ограничения аудита с тремя источниками. Посмотрим на них в магазинах Рустама-ака:

1. Сама отчётность опирается на оценки. Некоторые цифры получаются не из точного подсчёта, а из оценки. Например, никто точно не знает, кто из покупателей, взявших товар в долг, не вернёт долг. Аудитор проверяет, обоснована ли такая оценка, но не может предвидеть будущее.
2. Возможности аудиторских процедур ограничены. У аудитора нет полномочий следователя. Если два продавца сговорятся, будут торговать без чеков и не станут вносить деньги в кассу, найти такое умышленно скрытое дело очень трудно.
3. Время и затраты ограничены. В трёх магазинах за год выбито более 30 000 чеков. Проверка всех поштучно потребовала бы месяцев времени и затрат дороже, чем польза от аудита. Поэтому аудитор проверяет выборочно.

Восемь основных терминов аудита

1. Аудиторские доказательства. Любая информация, на которой основывается мнение аудитора: документ, результат пересчёта, внешнее подтверждение, повторный расчёт. Мини-пример: Нилуфар-опа пересчитала мешки муки в магазине и сверила с остатком в тетради; результат пересчёта — её доказательство.
2. Существенность. Мера того, насколько крупной должна быть ошибка, чтобы повлиять на решение пользователя отчётности. Мини-пример: разница от округления в несколько тысяч сумов не влияет на решение Рустама-ака, но если не записана вся месячная выручка одного магазина, это существенная ошибка.
3. Аудиторский риск. Риск того, что при наличии существенного искажения в отчётности аудитор выскажет положительное мнение. Аудитор снижает его не до нуля, а до приемлемо низкого уровня. Мини-пример: если Нилуфар-опа совсем не проверит остаток товаров, риск пропустить скрытую недостачу резко возрастёт.
4. Аудиторская выборка. Способ проверить часть совокупности и распространить вывод на всю совокупность. Мини-пример: из более чем 30 000 чеков аудитор по определённому правилу отбирает часть и по найденным расхождениям делает вывод обо всей совокупности.
5. Профессиональный скептицизм. Критическое мышление: проверка каждого объяснения доказательствами. МСА 200 требует от аудитора планировать и проводить аудит с таким отношением. Мини-пример: продавец сказал «недостачи нет», Нилуфар-опа всё равно пересчитала товар. Это не недоверие к продавцу, а порядок работы.
6. Внутренний контроль. Порядки, установленные самим предприятием для предотвращения ошибок и злоупотреблений. Мини-пример: каждый вечер кассовый отчёт проверяет не продавец, а другой работник. Аудитор изучает, насколько надёжен такой контроль, и планирует свою работу с учётом этого.
7. Мошенничество. Умышленный обман ради получения неправомерной выгоды. От обычной ошибки отличается тем, что ошибка совершается неосознанно. Мини-пример: продавец не выбивает чек и забирает деньги себе. Вторая причина выше связана именно с такими случаями.
8. Немодифицированное мнение. Положительное мнение, которое аудитор высказывает, когда приходит к выводу, что отчётность подготовлена достоверно во всех существенных аспектах. Мини-пример: формулировка «во всех существенных аспектах» в заключении Нилуфар-опа выражает именно разумную уверенность: она говорит «существенных искажений нет», а не «никаких ошибок нет».

Страница каждого термина в глоссарии — в ссылках в конце страницы.

Практический вывод для Рустама-ака

• «Аудитор не нашёл» не значит «ошибок нет». Аудит снижает риск существенных искажений, но не заменяет повседневного контроля.
• Внутренний контроль нужен вместе с аудитом. Второй человек, проверяющий кассу, работает каждый день, а аудитор приходит после окончания периода.
• Дайте аудитору полную информацию. Чем полнее доказательства, тем обоснованнее мнение аудитора.

В следующем уроке

В третьем уроке познакомимся с видами аудита: чем отличаются друг от друга внешний и внутренний аудит, обязательный и инициативный аудит.