Предприятие покупает акции другой компании: как это учитывается? (НСБУ № 12)

У ООО «Ipaksoy Tekstil» накопились свободные деньги. Директор принял два решения: часть вложить на несколько месяцев в акции другой компании, а часть — на долгие годы в акции завода-партнёра. Для бухгалтера Комилы это означает два разных счёта, две разные оценки и два разных вопроса в конце года. Ниже пройдём этот путь шаг за шагом по пунктам НСБУ № 12 «Учёт финансовых инвестиций» и строкам НСБУ № 21.

Сначала определим рамки. По пункту 5 НСБУ № 12 стандарт не применяется к инвестициям в дочерние общества и в совместную деятельность, а также к основаниям признания таких доходов, как дивиденды. Поэтому в примере взяты небольшие доли, не дающие контроля.

Шаг 1. Краткосрочная или долгосрочная?

Пункт 6 НСБУ № 12 определяет краткосрочную (текущую) финансовую инвестицию как «легко реализуемую» инвестицию со сроком обращения не более 12 месяцев, а все остальные — как долгосрочные. Пункт 7 требует показывать первые как оборотные средства, вторые — как долгосрочные активы.

Шаг 2. Что входит в стоимость приобретения?

Пункт 9 НСБУ № 12: финансовая инвестиция оценивается по стоимости приобретения, и в эту стоимость включаются вознаграждение за услуги брокеров, платежи за услуги банка, пошлины и прочие расходы.

Краткосрочная покупка. Комила купила 8 000 акций АО «Kumushkon Oyna» по 1 500 сумов и заплатила брокеру 120 000 сумов:

Проводка: пункт 244, строка 5 «Приобретение ценных бумаг с оплатой с банковского счёта» Дт 5810 – Кт 5110: 12 120 000.

Долгосрочная покупка. «Ipaksoy Tekstil» купило 20 000 акций партнёра АО «Zarafshon Keramika» по 2 300 сумов, вознаграждение брокеру 300 000 сумов. Стоимость приобретения: 20 000 × 2 300 + 300 000 = 46 300 000 сумов.

Проводка: пункт 60, строка 6 «При приобретении ценных бумаг» Дт 0610 – Кт 5010–5530; по пункту 58 счёт 0610 ведётся по цене приобретения. Дт 0610 – Кт 5110: 46 300 000.

Шаг 3. Конец года: рыночная цена изменилась

Краткосрочные акции. На 31 декабря рыночная цена акции «Kumushkon Oyna» — 1 620 сумов. В учётной политике выбран метод «рыночной стоимости» из пункта 13: - рыночная стоимость: 8 000 × 1 620 = 12 960 000 сумов; - рост: 12 960 000 − 12 120 000 = 840 000 сумов.

По пункту 14 НСБУ № 12 это изменение признаётся доходом в данном отчётном периоде (пункт 20 позволяет выбрать в учётной политике и путь пункта 21). Проводка: пункт 421, строка 6 «Переоценка ценных бумаг (увеличение стоимости)» Дт 5810 – Кт 9560 «Доходы от переоценки ценных бумаг»: 840 000.

При падении цены — пункт 427, строка 4: Дт 9690 – Кт 5810.

Долгосрочные акции. В учётной политике выбран метод переоценённой стоимости из пункта 15, и по требованию пункта 16 периодичность переоценки установлена раз в год. На конец года акция «Zarafshon Keramika» стоит 2 550 сумов: - новая стоимость: 20 000 × 2 550 = 51 000 000 сумов; - рост: 51 000 000 − 46 300 000 = 4 700 000 сумов.

Пункт 21 НСБУ № 12: сумма дооценки при переоценке добавляется к собственному капиталу. Проводка: пункт 358, строка 1 «д» (долгосрочные инвестиции) Дт 0610 – Кт 8510: 4 700 000.

Если в следующем году цена упадёт — порядок пункта 21 и пункта 358: - сначала в пределах дооценки этой инвестиции в собственном капитале: Дт 8510 – Кт 0610 (пункт 358, строка 2 «д»); - превышение — расход: Дт 9430 – Кт 0610 (пункт 358, строка 3 «д»).

Если предприятие ведёт долгосрочные инвестиции по стоимости приобретения, то по пункту 19 временное снижение в учёте не отражается, а по пункту 18 при необратимом снижении стоимости балансовая стоимость уменьшается отдельно по каждой инвестиции. Для такого уменьшения отдельной строки в НСБУ № 21 нет: проводку установите в учётной политике.

Шаг 4. Объявлен дивиденд

«Zarafshon Keramika» объявило дивиденд по 150 сумов на акцию: 20 000 × 150 = 3 000 000 сумов.

Проводка: пункт 415 и пункт 421, строка 2 (то же — подпункт «б» строки 5 пункта 216): Дт 4840 «Дивиденды к получению» – Кт 9520 «Доходы в виде дивидендов»: 3 000 000.

Налоговая сторона: по части первой статьи 343 Налогового кодекса дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом налоговому резиденту Узбекистана, облагаются у источника выплаты в порядке статьи 345, а получатель исключает этот доход при определении налоговой базы. Ставка для юридического лица — резидента — в пункте 11 части первой статьи 337: 5%. Значит, «Zarafshon Keramika» удержит 3 000 000 × 5% = 150 000 сумов, и на банковский счёт поступит 2 850 000 сумов.

При поступлении денег: пункт 216, строка 6 Дт 5110 – Кт 4840: 2 850 000. Для 150 000 сумов, оставшихся на 4840, то есть налога, удержанного плательщиком, отдельной строки, на какой счёт их перенести, в НСБУ № 21 нет; определите это в учётной политике.

Шаг 5. Акции проданы

В марте «Ipaksoy Tekstil» продало все акции «Kumushkon Oyna» по 1 700 сумов, вознаграждение брокеру 100 000 сумов:

Пункт 22 НСБУ № 12: разница между выручкой и балансовой стоимостью после вычета вознаграждения брокера или дилера признаётся доходом или расходом.

В НСБУ № 21 продажа записывается через 9220 «Выбытие прочих активов»: - списание балансовой стоимости: пункт 394, строка 26 «Продажа ценных бумаг» Дт 9220 – Кт 5810: 12 960 000; - долг покупателя (выручка): пункт 394, строка 21 Дт 4010 – Кт 9220: 13 600 000; при поступлении денег Дт 5110 – Кт 4010; - вознаграждение брокеру: пункт 393 говорит записывать в дебет 9220 расходы, связанные с выбытием (комиссионные вознаграждения и т. п.): Дт 9220 – Кт 6990 (или денежный счёт, если оплачено сразу): 100 000; - результат: пункт 394, строка 27 «а» Дт 9220 – Кт 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов»: 540 000 (при убытке — строка 27 «б»: Дт 9430 – Кт 9220).

Полезно знать: в строке 8 пункта 244 есть и короткий путь: «Продажа ценных бумаг» Дт 5110 – Кт 5810. Чтобы на одном предприятии два способа не смешивались, запишите в учётной политике, какой применяется.

При продаже долгосрочных акций порядок тот же (пункт 60, строка 15: Дт 9220 – Кт 0610). Если они ранее переоценивались, пункт 22 НСБУ № 12 требует утвердить в учётной политике один из вариантов: перенести остаток дооценки на 8510 в доход или в нераспределённую прибыль.

Решения, которые записываются в учётную политику

1. Краткосрочные инвестиции: по рыночной стоимости или по меньшей из стоимости приобретения и рыночной (пункт 13).
2. Изменение рыночной стоимости: доход или расход, либо порядок пункта 21 (пункт 20).
3. Долгосрочные инвестиции: стоимость приобретения, переоценённая стоимость или портфельный метод (пункт 15) и периодичность переоценки (пункт 16).
4. Куда переходит оставшаяся дооценка при продаже переоценённой инвестиции (пункт 22).
5. Записывать продажу через 9220 или коротким путём строки 8 пункта 244.
6. Проводки для удержанного налога на дивиденды и необратимого снижения стоимости.

Полный перечень того, что раскрывается в финансовой отчётности, приведён в пункте 28 НСБУ № 12: в нём есть и решения 1–4 из списка выше (решения 5 и 6 — для внутреннего порядка).