Налог на дивиденды: кто удерживает и как рассчитывается?

Две самые частые ошибки с дивидендами: выплатить учредителю всю сумму, а о налоге вспомнить потом, или применить ко всем получателям одну ставку. Налоговый кодекс же различает получателей: юридическое это лицо или физическое, резидент или нерезидент, получает он доход по акции или по доле в ООО. Ниже для каждого случая указываем точную статью и часть, затем считаем на одном условном примере АО.

Какая выплата считается дивидендом?

Часть первая статьи 41 Налогового кодекса называет дивидендами четыре вида доходов: 1. Любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли юридического лица (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям) по акциям (долям). 2. Выплаты в денежной или натуральной форме акционеру (участнику) при ликвидации в части, превышающей его долю в уставном фонде. 3. Выплата исключённому или вышедшему участнику действительной стоимости части его доли в порядке, указанном в статье 41. 4. Стоимость дополнительных акций (увеличение номинальной стоимости доли), полученных акционером при увеличении уставного фонда за счёт собственного капитала (имущества) юридического лица.

По части второй статьи эти доходы признаются дивидендами, если выплачиваются пропорционально долям акционеров в уставном фонде.

Кто удерживает налог?

Само предприятие, выплачивающее дивиденды. Часть первая статьи 343: дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом налоговому резиденту Узбекистана, облагаются у источника выплаты в порядке статьи 345, а получатель исключает этот доход при определении налоговой базы. Часть первая статьи 345 называет такого плательщика налоговым агентом, а часть вторая требует определять налог отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате.

Налог с дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, также удерживает плательщик: пункт 1 части первой статьи 351 включает дивиденды, полученные от юридических лиц Узбекистана, в число доходов нерезидента, облагаемых у налогового агента.

Для самого плательщика дивиденд не расход: пункт 24 статьи 317 относит начисленные налогоплательщиком дивиденды к невычитаемым расходам.

Ставки: кому сколько?

Часть 27 статьи 483 дословно: доходы физических лиц — резидентов и нерезидентов «в виде дивидендов по акциям освобождаются от налога на доходы физических лиц», а к дивидендам по акциям юридических лиц — нерезидентов «применяется ставка налога на прибыль в размере 5 процентов». Льгота касается «акций»: на дивиденды участника ООО по доле она не распространяется, там действует основное правило из второго столбца таблицы.

Для нерезидента есть ещё два случая. По статье 357, если нерезидент фактически имеет право на доход, налоговый агент применяет освобождение или пониженную ставку, предусмотренные международным договором Узбекистана и статьёй 6 Кодекса. Часть третья статьи 354 позволяет уменьшить налог, удерживаемый с нерезидента, на сумму налога, ранее уплаченного с дивидендов, полученных предприятием-плательщиком от других юридических лиц Узбекистана, при выполнении следующих условий: - нерезидент владеет не менее чем 25% уставного фонда предприятия-плательщика; - этой долей непрерывно владели не менее 365 календарных дней до даты выплаты дивидендов; - налог, уплаченный с полученных дивидендов, ранее не учитывался при определении налога нерезидента; - налоговый агент получил документы, подтверждающие уплату налога с дивидендов, полученных от других юридических лиц.

Срок отчётности и уплаты

• Отчётность: налоговый агент представляет её в налоговый орган по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов (статья 345, часть 5).
• Уплата: налог уплачивается в бюджет не позднее срока выплаты дивидендов (статья 345, часть 6).
• Справка: по требованию получателя налоговый агент выдаёт ему справку установленной формы о доходе и удержанном налоге (статья 345, часть 7).
• Ответственность: если налог не удержан, налоговый агент обязан внести в бюджет неудержанную сумму и пеню (статья 346).
• При выплате нерезиденту сроки иные: отчётность представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов (статья 355, часть 1), а налог уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода нерезиденту (статья 355, пункт 2 части 2).

Пример: АО «Shahrixon Avto» распределяет дивиденды

Акционеры решили распределить 80 000 000 сумов дивидендов. Акционеры (условно):

Если бы «Shahrixon Avto» было не АО, а ООО и Дурбек получал дивиденд по доле, по части второй статьи 381 было бы удержано 20 000 000 × 5% = 1 000 000 сумов. Физическое лицо — нерезидент по доле заплатило бы 10% (статья 382): 20 000 000 × 10% = 2 000 000 сумов.

Часть третья статьи 345: полученные дивиденды уменьшают базу

Пусть «Shahrixon Avto» в этом периоде получило 10 000 000 сумов дивидендов от другого предприятия Узбекистана, и эта сумма ранее не учитывалась в его налоговой базе. По части третьей статьи 345 общая сумма облагаемых дивидендов определяется как распределяемые дивиденды за вычетом этих полученных дивидендов, а база каждого получателя — как его доля в этой общей сумме: - общая облагаемая сумма: 80 000 000 − 10 000 000 = 70 000 000 сумов; - база «Ipaksoy Tekstil»: 70 000 000 × 40% = 28 000 000 сумов; - налог: 28 000 000 × 5% = 1 400 000 сумов (вместо 1 600 000).

Эта часть — для налоговых резидентов. При выплате нерезиденту действуют отдельные условия части третьей статьи 354 (выше).

Проводки (НСБУ № 21)

По части 6 статьи 345 по акционерам-резидентам последняя проводка не должна опаздывать относительно выплаты им; удержанные с «Bosfor Invest» 1 400 000 сумов по статье 355 перечисляются не позднее дня, следующего за днём выплаты. Если выплата нерезиденту производится в валюте, налог по статье 354 исчисляется в сумах по курсу Центрального банка на дату выплаты.

Как получившее дивиденд «Ipaksoy Tekstil» записывает этот доход у себя, показано в отдельной статье.

Замечание: налоговые ставки и льготы меняются. Перед выплатой дивидендов проверьте действующую редакцию Налогового кодекса на lex.uz.