Если после выпуска импортного товара вносится корректировка таможенной стоимости: когда она вносится, сколько получается дополнительной пошлины и НДС, с какого дня начисляется пеня и что меняется в бухгалтерском учёте?

ООО «Zarafshon Termo» ввезло из-за границы 200 промышленных вентиляторов и оформило товар в режиме выпуска для свободного обращения (код 40). В грузовой таможенной декларации (ГТД) таможенная стоимость заявлена в 360 000 000 сумов, таможенная пошлина условно принята в 18 000 000 сумов (это условная сумма, не ставка), а НДС составил (360 000 000 + 18 000 000) × 12% = 45 360 000 сумов. Товар выпущен, вентиляторы начали продавать со склада.

Через восемь месяцев таможенный орган, проверив документы, установил, что счёт-фактура экспедитора на перевозку до границы, выданный на 24 000 000 сумов, не включён в таможенную стоимость. Главный бухгалтер Зебо стоит перед тремя вопросами: законна ли эта корректировка, сколько нужно доплатить и с какого дня идёт пеня? Статья отвечает на них по тексту Таможенного кодекса. Суммы пошлины в примере условные, не действующие ставки; ставка пени обозначена буквой (r). Действующие ставки берите из официального источника.

Когда и почему вносится корректировка?

Статья 320 называет два момента: во время таможенного оформления и после выпуска товара.

Во время оформления корректировка вносится, если: - метод определения и размер стоимости, заявленные декларантом или брокером, не соответствуют представленным документам; - в декларации таможенной стоимости обнаружена техническая ошибка, повлиявшая на размер стоимости или платежей.

После выпуска товара корректировка вносится, если: - окончательная стоимость условно выпущенного товара определена на основании дополнительной информации декларанта или декларант принял стоимость, определённую таможней по статье 321; - выявлено, что техническая ошибка при декларировании повлияла на стоимость или платежи; - при последующей проверке документов выявлено неверное декларирование, повлиявшее на стоимость или платежи; - в дату принятия ГТД выявлено, что заявленная стоимость не соответствует фактической из-за отклонения количества или качества товара от условий контракта; - появились другие основания, ведущие к возврату или доплате платежей либо повлиявшие на размер стоимости.

Случай «Zarafshon Termo» относится к третьему пункту: при проверке выявлено неверное декларирование. Суть в статье 304: к цене сделки добавляются расходы по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию (перевозка, погрузка-разгрузка, стоимость страхования), если они не включены в цену, и эти расходы подтверждаются документами.

Последующий контроль не произвол. По статье 201 таможенные органы проводят такой контроль, когда есть достаточные и подтверждённые основания предполагать нарушение закона; основанием служит решение руководителя таможенного органа (в нём указываются цель, срок, состав проверяющих и проверяемый период). Контроль проводится не более одного раза по одному контракту, а дополнительное начисление таможенных платежей возможно в течение трёх лет с момента окончания нахождения товаров под таможенным контролем. Изменение ГТД, по статье 266, также производится в течение трёх лет со дня её принятия.

Если вы не согласны с корректировкой, внесённой таможенным органом, статья 320 даёт право запросить письменное объяснение причин и обжаловать корректировку.

Какие документы оформляются?

Корректировка состоит не из одной бумаги. Основные документы:

Вид формы внесения корректировок и порядок её заполнения определяет Государственный таможенный комитет (статья 266). Текста этой формы у нас нет, поэтому перед заполнением получите действующую форму из официального источника или у таможенного брокера. Общий комплект документов по режимам освещён в отдельных статьях.

Сколько получится дополнительной пошлины и НДС?

Скорректированная стоимость: 360 000 000 + 24 000 000 = 384 000 000 сумов. База НДС, по статье 322, состоит из суммы таможенной стоимости и подлежащей уплате пошлины (принято, что товар не относится к подакцизным). Расчёт (составлен автором, в сумах; суммы пошлины условные, не ставка; НДС 12%). Предположим, что в расчёте таможенного органа дополнительная пошлина составила 1 200 000 сумов:

Проверка: (24 000 000 + 1 200 000) × 12% = 3 024 000; 1 200 000 + 3 024 000 = 4 224 000 сумов. Большую часть дополнительного платежа составляет НДС: 3 024 000 сумов — больше двух третей от 4 224 000 сумов (3 024 000 × 3 = 9 072 000 > 2 × 4 224 000 = 8 448 000), потому что и дополнительная стоимость, и дополнительная пошлина входят в базу НДС.

В примере счёт-фактура на перевозку выставлен в сумах. Если счёт-фактура в иностранной валюте, то по статье 326 во время оформления валюта пересчитывается в сумы по курсу Центрального банка на день принятия ГТД. Какой именно день курса применяется при внесении корректировки, из имеющихся у нас текстов точно не следует; запросите это у таможенного органа в письменном виде.

Когда возникает задолженность и с какого дня идёт пеня?

Это самый важный вопрос, потому что пеня идёт со дня возникновения задолженности (статья 349). Статья 347 различает три пути:

Важное предупреждение: очень малая сумма не формируется как задолженность, то есть задолженность, не превышающая 20 процентов базовой расчётной величины, не учитывается (статья 347). Действующая сумма базовой расчётной величины здесь не указана; превышает ли ваша сумма этот порог, посчитайте сами по действующей величине.

Пеня по статье 349 рассчитывается так: за каждый календарный день неисполнения обязательства сумма, равная одной трёхсотой ставки рефинансирования Центрального банка на тот момент от суммы долга. Общая сумма пени не превышает размера долга; обязательство возникает со дня возникновения задолженности и прекращается в день фактической уплаты долга. Правила о том, что 10-дневный срок по требованию приостанавливает пеню, в статье нет.

Обозначим ставку рефинансирования буквой r (в виде десятичной дроби, не действительное значение). Если долг равен 4 224 000 сумов, ежедневная пеня составит 4 224 000 × r / 300 = 14 080 × r сумов. По дням просрочки:

Расчёт простой: число дней умножается на ежедневную пеню. Виден и предел: общая сумма пени не должна превышать размер долга (статья 349), то есть рост прекращается, когда выражение 14 080 × r × (число дней) достигает 4 224 000; это соответствует 300 / r дням. На практике же дешевле не считать это, а не допускать самой просрочки.

Право на рассрочку (статья 350) позволяет платить равными долями в течение шести месяцев. Если доли вносятся раз в месяц, то по 4 224 000 / 6 = 704 000 сумов. Как начисляется пеня в период равных долей, в статье 350 не сказано; уточните это письменно при согласовании графика платежей с таможенным органом.

А если корректировка ведёт к возврату денег?

Корректировка не всегда означает доплату. В другой партии инвойс выписан на 200 вентиляторов (360 000 000 сумов, то есть по 1 800 000 сумов), а в ящиках оказалось 190 штук. Акт таможенного досмотра и заключение экспертизы подтвердили, что товар не соответствует условиям контракта (статья 320). Расчёт (составлен автором, в сумах; суммы пошлины условные, не ставка, пошлина на 190 штук условно принята в 17 100 000):

Проверка: 190 × 1 800 000 = 342 000 000; (342 000 000 + 17 100 000) × 12% = 43 092 000; 63 360 000 − 60 192 000 = 3 168 000 сумов уплачено излишне.

Правила возврата (статьи 353–357): - Излишне уплаченная сумма возвращается в течение трёх лет со дня уплаты или засчитывается в счёт первоначально внесённых денежных средств. Перерасчёт в связи с внесением корректировки — одно из оснований возврата (статья 354). - Заявление подаётся в таможенный орган, в который внесена сумма, с документами, подтверждающими право (статья 355). - Таможенный орган принимает решение в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днём поступления заявления и документов; если нужна дополнительная проверка, рассмотрение продлевается на срок не более 10 рабочих дней. При принятии решения заявителю направляется письменное уведомление, затем составляется акт сверки взаиморасчётов (статья 356). - Возврат осуществляется путём внесения корректировки в таможенную стоимость и (или) таможенные платежи; на возвращаемую сумму проценты не начисляются и она не индексируется. Если у плательщика есть задолженность по таможенным платежам, пене или процентам, возврат производится с его согласия за вычетом этой задолженности (статья 357). - Сумма не возвращается, если она не превышает двадцати процентов базовой расчётной величины или если заявление подано после установленных сроков (статья 353).

Что меняется в бухгалтерском учёте?

Для проводки по дополнительно уплаченной пошлине и НДС в НСБУ № 21 нет типовой строки на дополнительное начисление таможенных платежей. Для таможенной пени тоже нет. Поэтому счета проводки определите в учётной политике предприятия. Стандарт здесь говорит лишь о том, что входит в себестоимость (НСБУ № 4): - таможенные пошлины и сборы включаются в себестоимость (пункт 15); - налоги, связанные с приобретением товара, если они не возмещаются (не принимаются к учёту), включаются в себестоимость (пункт 15); - налог, принимаемый к учёту, исключается из себестоимости (пункт 23).

Влияние дополнительных 4 224 000 сумов на себестоимость (составлено автором):

Право принять к учёту импортный НДС определяется не Таможенным кодексом, а Налоговым кодексом; какой столбец относится к вам, определите по этому кодексу. Пеня — не стоимость товара, а последствие просрочки; в пункте 15 НСБУ № 4 она не названа. Через какой счёт она ведётся, определите в учётной политике.

Важный момент: если часть товара уже продана, дополнительную себестоимость, возможно, придётся распределить между проданной частью и остатком на складе. Логика распределения в пункте 22 НСБУ № 4 написана для транспортно-заготовительных расходов, для пошлины такого пункта нет. Определите способ в учётной политике и применяйте его единообразно.

Практический совет

• Ведите «карточку стоимости» на каждую импортную партию. Храните в одной папке контракт, инвойс, счета-фактуры экспедитора и страховщика, платёжные поручения: расходы, добавляемые по статье 304, определяются именно по этим документам (практический совет).
• Нашли ошибку сами, не ждите. Если корректировку внесёте вы сами, задолженность возникает в день корректировки и по статье 350 есть право на рассрочку. Пеня идёт за каждый календарный день (статьи 347, 349 и 350).
• Фиксируйте день получения требования. Срок исполнения — 10 рабочих дней со дня, следующего за днём получения, право на рассрочку также отсчитывается со дня получения требования (статьи 348 и 350).
• Если не согласны, запросите письменное объяснение. Статья 320 даёт право требовать от таможенного органа письменно изложить причины корректировки.
• При расчёте доплаты не забудьте про НДС. В примере 3 024 000 сумов из 4 224 000 сумов составляет НДС (статья 322).
• Следите и за излишне уплаченной суммой. Если количество или качество отклоняется от контракта, подайте заявление в течение трёх лет (статья 353).
• Ставки пошлины и пени не берите отсюда. Суммы пошлины в статье условные, ставка пени дана буквой; действующие ставки проверяйте по официальному источнику.