Статистическая и нестатистическая аудиторская выборка: как строится выборка и как найденная ошибка распространяется на всю совокупность?
Аудитор посмотрел 72 из 2 400 счетов-фактур и нашёл ошибку на 1,8 млн сумов. Что это значит для всего года? Два подхода к выборке, пять методов, риск выборки и распространение ошибки на совокупность двумя способами расчёта.
Аудитор Дилноза проверяет годовые продажи торгового дома «Ширин Нон». За год выписано 2 400 счетов-фактур на продажу, всего на 6 000 млн сумов. Смотреть все нет ни времени, ни необходимости. Но и подход «возьму и посмотрю несколько» не годится: выборка должна быть построена так, чтобы из неё следовал обоснованный вывод обо всём годе. В этой статье мы отвечаем именно на вопрос «как».
В Узбекистане международные стандарты аудита являются стандартами аудиторской деятельности (Закон «Об аудиторской деятельности», статья 9). Среди них выборке посвящён отдельный стандарт, ISA 530 «Audit Sampling»; понятия ниже опираются на логику этого стандарта.
В чём разница между статистической и нестатистической выборкой?
По ISA 530, чтобы выборка была статистической, должны выполняться два условия вместе: элементы отбираются случайно, а результат оценивается с помощью теории вероятностей, включая измерение риска выборки. Если нет хотя бы одного из них, выборка считается нестатистической.
| Статистическая выборка | Нестатистическая выборка | |
|---|---|---|
| Как отбираются элементы | Случайно, у каждого есть возможность быть отобранным | Может быть и по суждению аудитора |
| Как оценивается результат | С помощью теории вероятностей | Профессиональным суждением |
| Измерение риска выборки числом | Возможно | Невозможно |
| Когда удобна | Большая однородная совокупность | Малая или разнородная совокупность |
Важно: нестатистическая выборка не означает «плохая» выборка. Она тоже планируется, документируется и требует распространения ошибки на совокупность. Разница лишь в том, можно ли выразить надёжность вывода числом.
Какими методами формируется выборка?
Дилноза разделила совокупность на две части. Сначала выделила ключевые элементы: 12 счетов-фактур дороже 50 млн сумов, всего 1 200 млн сумов. Их она проверяет полностью, это не выборка. Из оставшихся 2 388 счетов-фактур (4 800 млн сумов) берётся 60 элементов. Это можно было сделать пятью методами:
| Метод | Как было бы в примере | Комментарий |
|---|---|---|
| Случайный | Генератор случайных чисел даёт 60 номеров | Каждый счёт-фактура имеет равную возможность |
| Систематический | 2 388 ÷ 60 ≈ 40: после случайной начальной точки каждый 40-й счёт-фактура | Если в совокупности есть повторяющаяся закономерность, результат искажается |
| По денежной единице | 4 800 млн ÷ 60 = счёт-фактура, на который приходится каждый «шаг» в 80 млн сумов | Вероятность отбора документа с крупной суммой выше |
| Бессистемный (без осознанного шаблона) | Аудитор берёт из папок то, что «попалось на глаза» | Не годится для статистической выборки |
| Блочный | Только все счета-фактуры за март | Один блок не представляет весь год, применяется редко |
Дилноза выбрала метод по денежной единице: риск завышения продаж выше в крупных суммах, а этот метод чаще включает в выборку крупные документы.
Что найденная ошибка означает для всей совокупности?
Общая сумма 60 отобранных счетов-фактур составила 120 млн сумов. В трёх из них сумма продажи завышена на 1,8 млн сумов. В 12 ключевых элементах ошибок не найдено.
Есть два распространённых способа расчёта распространения ошибки на совокупность:
| Расчёт | Формула | Результат |
|---|---|---|
| Метод соотношения | 1,8 млн ÷ 120 млн = 1,5%; 1,5% × 4 800 млн | 72 млн сумов |
| Среднее на каждый элемент | 1,8 млн ÷ 60 = 30 тыс.; 30 тыс. × 2 388 | 71,64 млн сумов |
Оба расчёта дают прогнозную ошибку примерно 72 млн сумов. В ключевых элементах ошибок нет, значит ожидаемая ошибка по всей совокупности около этой суммы.
Теперь её нужно сравнить с допустимой ошибкой, установленной аудитором на этапе планирования. В примере она 90 млн сумов (условно):
| Показатель | млн сумов |
|---|---|
| Прогнозная ошибка | 72 |
| Допустимая ошибка | 90 |
| Запас | 18 |
72 < 90, но запас небольшой. Выборка никогда не отражает совокупность полностью: вероятность того, что вывод на основе выборки будет отличаться от вывода, полученного при проверке всей совокупности той же процедурой, называется риском выборки. Здесь опасность в том, что фактическая ошибка может оказаться больше прогнозной и превысить допустимый предел. Поскольку запас мал, Дилноза выбирает один из двух путей: расширить выборку или попросить клиента исправить найденные и аналогичные ошибки. Она выбрала второй: руководство исправило три ошибки и само проверило, есть ли ошибки такого рода в остальных счетах-фактурах.
Есть ли другой риск, кроме риска выборки?
Да. Даже если аудитор сделал правильную выборку, но неправильно оценил документ или применил неверную процедуру, ошибка тоже проскочит. Это риск, не связанный с выборкой: увеличение объёма выборки его не снижает, его снижают только тщательное планирование, опытная команда и контроль работы.
| Риск | Источник | Как снижается |
|---|---|---|
| Риск выборки | Просмотрена только часть | Увеличение объёма выборки, выбор правильного метода |
| Риск, не связанный с выборкой | Неверная процедура или оценка | Планирование, контроль, опыт |
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
Баланс ООО «Чархпалак савдо» составлен по состоянию на 31 декабря. В феврале, до утверждения отчётности к публикации, аудитор выяснил, что крупный покупатель признан неплатёжеспособным; задолженность этого покупателя существовала и на дату баланса. Как следует поступить по НСБУ № 16?
Аудитор разделил дебиторскую задолженность «Zarafshon savdo» на группы по сумме: свыше 100 млн сумов, 10–100 млн сумов и до 10 млн сумов, после чего сделал отдельную выборку из каждой группы. Как называется этот процесс в МСА 530?
При тестировании деталей аудитор обнаружил искажения в документах, отобранных в выборку. Что он делает с этими искажениями по МСА 530?
Аудитор пришёл к выводу, что финансовая отчётность во всех существенных аспектах составлена в соответствии с применимой концепцией подготовки отчётности. Какое мнение он выражает?
Аудитор не смог присутствовать при инвентаризации и не сумел собрать достаточные доказательства по остатку запасов иным способом. Это ограничение касается только статьи запасов: его влияние может быть существенным, но не всеобъемлющим. Какое мнение выражается по МСА 705?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
Источники
- Закон Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» (25 февраля 2021 года, ЗРУ-677), статья 9 · международные стандарты аудита являются стандартами аудиторской деятельности
- IAASB: International Standard on Auditing 530 «Audit Sampling» (IAASB Handbook, 2012) · определение статистической выборки (случайный отбор и оценка результата с помощью теории вероятностей), остальные подходы нестатистические; риск выборки; распространение ошибки на совокупность
- ICAEW: ISA 530 Audit sampling · общие сведения о стандарте
- Пример, название предприятия, совокупность, объём выборки и суммы · составлены автором, условные; объём выборки взят не по формуле расчёта, а для пояснения