Налог с оборота 1% для ИП: кого касается, а кого нет?
Индивидуальный предприниматель, который за год продаёт до одного миллиарда сумов, уплачивает 1 процент налога с выручки. Но предпринимателю, который сам импортирует товар, продаёт алкоголь в розницу в стационарной торговой точке или продаёт ювелирные изделия, этот порядок не подходит. На примере магазина игрушек, торгующего через маркетплейс: кому 1 процент, кому нет, когда сдавать отчётность и что будет, если превысить порог.
Сардор устроил у себя дома небольшой склад и продаёт детские игрушки через маркетплейс. Товар он берёт на оптовой базе в Ташкенте, упаковывает и отправляет. Он зарегистрирован как индивидуальный предприниматель (ИП). Первый его вопрос простой: «Сколько налога я плачу и касается ли это меня вообще?»
Ответ — в главе Налогового кодекса о налоге с оборота. Ниже разберём по порядку важные для ИП места этой главы.
Кто платит 1 процент?
Согласно пункту 2 части первой статьи 461 Налогового кодекса, к плательщикам налога с оборота относятся индивидуальные предприниматели и самозанятые лица, доход которых от реализации товаров (услуг) в налоговом периоде не превысил одного миллиарда сумов.
Ставка — в таблице статьи 467. Там есть отдельная строка для ИП:
| Таблица статьи 467 | Кому | Ставка |
|---|---|---|
| Пункт 1 | Налогоплательщики всех отраслей экономики, за исключением указанных в пунктах 2–5 | 4% |
| Пункт 2.1 | Розничная торговля: в городах с населением 100 тысяч и более / в других населённых пунктах / в труднодоступных и горных районах | 4% / 2% / 1% |
| Пункт 2.2 | Розничная торговля: независимо от места расположения, по товарообороту от реализации табачной продукции | 4% |
| Пункт 5 | Индивидуальные предприниматели и самозанятые лица | 1% |
Пункт 3 таблицы (заготовительные организации сельскохозяйственной продукции) и пункт 4 (особые категории, основанные на труде лиц с инвалидностью) здесь не приведены, они относятся к отдельным категориям.
4 процента в пункте 1 ограничены в самом тексте словами «за исключением предусмотренных в пунктах 2–5». ИП отдельно указаны в пункте 5. Но Сардор продаёт товар потребителю, а в таблице есть и пункт 2 для розничной торговли. Кодекс отдельно не говорит, какой из пунктов — 5 или 2 — применяется, если ИП занимается розничной торговлей. В расчёте ниже взят 1 процент по пункту 5; как он соотносится с пунктом о розничной торговле в вашем случае, уточните в налоговом органе.
С чего исчисляется налог?
Согласно части первой статьи 465, налоговая база для ИП — совокупный доход от реализации товаров (услуг). Не прибыль, а выручка. Деньги, которые Сардор заплатил оптовой базе, расходы на упаковку и доставку базу не уменьшают.
Из этой статьи — ещё три практических правила:
- Личное имущество. Доход от продажи личного (семейного) имущества, не связанного с предпринимательством, в базу налога с оборота не входит; он облагается налогом на доходы физических лиц (статья 465, часть третья). Если Сардор продаст свою старую личную машину, это не прибавится к выручке от игрушек.
- Аренда. Если ИП сдаёт имущество в аренду, этот доход облагается не налогом с оборота, а налогом на доходы физических лиц по ставке части первой статьи 381 (статья 465, часть седьмая).
- Цифровая платформа. Если ИП продаёт через цифровые платформы платёжных организаций, по доходу до одного миллиарда сумов налоговым агентом является платёжная организация (статья 465, часть четвёртая), и отчётность тоже представляет агент в разрезе каждого ИП (статья 470, часть четвёртая). Удерживает ли маркетплейс, на котором работает Сардор, налог сам как платёжная организация или нет, нужно выяснить из договора с платформой и в налоговом органе. Если агента нет, Сардор исчисляет и уплачивает налог сам (статья 465, часть шестая).
Расчёт Сардора
Предположим, что агента нет и применяется 1 процент по пункту 5. Налог исчисляется с начала календарного года нарастающим итогом (статья 470, часть вторая), а отчётный период — один месяц (статья 469). Поскольку ставка одинаковая, налог за каждый месяц равен 1 проценту выручки этого месяца.
| Месяц | Выручка за месяц | С начала года | Налог за месяц (1%) | Налог с начала года |
|---|---|---|---|---|
| Январь | 74 000 000 | 74 000 000 | 740 000 | 740 000 |
| Февраль | 79 000 000 | 153 000 000 | 790 000 | 1 530 000 |
| Март | 86 000 000 | 239 000 000 | 860 000 | 2 390 000 |
| Апрель | 81 000 000 | 320 000 000 | 810 000 | 3 200 000 |
| Май | 92 000 000 | 412 000 000 | 920 000 | 4 120 000 |
| Июнь | 97 000 000 | 509 000 000 | 970 000 | 5 090 000 |
| Июль | 103 000 000 | 612 000 000 | 1 030 000 | 6 120 000 |
| Август | 108 000 000 | 720 000 000 | 1 080 000 | 7 200 000 |
| Сентябрь | 112 000 000 | 832 000 000 | 1 120 000 | 8 320 000 |
| Октябрь | 118 000 000 | 950 000 000 | 1 180 000 | 9 500 000 |
Суммы в сумах, составлены автором. За десять месяцев Сардор продал на 950 млн сумов и исчислил 9,5 млн сумов налога.
Сроки (статья 470, части третья и пятая):
- Ежемесячная отчётность: не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным. Отчётность за октябрь представляется не позднее 15 ноября.
- Годовая отчётность: не позднее 15 февраля года, следующего за налоговым периодом.
- Уплата: не позднее срока представления этой отчётности. 1 180 000 сумов за октябрь тоже уплачиваются не позднее 15 ноября.
Что будет при приближении к порогу?
У Сардора к концу октября набралось 950 млн сумов, то есть до миллиарда осталось всего 50 млн сумов. Если в ноябре он будет продавать в среднем на 4 млн сумов в день, 50 000 000 ÷ 4 000 000 = 12,5 дня, то есть он достигнет порога в середине месяца.
Часть седьмая статьи 462 прямо говорит об этой ситуации: налогоплательщики, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, в том числе вновь зарегистрированные ИП и самозанятые лица, переходят на уплату НДС и налога на прибыль начиная со дня, когда совокупный доход достиг указанной суммы. Ждать конца года не нужно.
Практический совет: Сардору нужно каждый месяц следить за графой «с начала года». Как оформлять счета-фактуры, отчётность по НДС и другие обязанности по продажам после дня достижения порога, полезно заранее выяснить в налоговом органе, потому что сам день перехода определяется выручкой.
Ещё два случая:
- Для ИП, зарегистрированного в середине года, порог рассчитывается не на весь год, а пропорционально: один миллиард сумов делится на 365 и умножается на количество дней с даты регистрации до конца года. Если доход превысит эту сумму, со следующего года осуществляется переход на НДС и налог на прибыль (статья 462, часть восьмая).
- Если доход самозанятого лица превысит один миллиард сумов или оно добровольно перейдёт на НДС и налог на прибыль, оно уплачивает налоги (кроме социального налога) в порядке, установленном для ИП (статья 462, последняя часть).
Даже без превышения порога ИП может перейти на НДС и налог на прибыль по собственному желанию (статья 462, часть третья). Плательщик, перешедший добровольно, у которого затем по итогам текущего налогового периода совокупный доход от реализации не превысил одного миллиарда сумов, может вернуться к налогу с оборота не ранее чем через двенадцать месяцев (статья 462, часть шестая).
А если импортировать? Случай Камолы
Камола тоже ИП и тоже продаёт игрушки. Но она хочет брать товар не на оптовой базе, а ввозить напрямую на своё имя с зарубежной фабрики.
По пункту 1 части второй статьи 461 налог с оборота не распространяется на юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц, осуществляющих ввоз (импорт) товаров через таможенную границу Республики Узбекистан. Этот пункт прямо называет ИП.
С какого момента? Согласно статье 462, ИП-импортёр переходит на уплату НДС и налога на прибыль с даты заключения импортного контракта или ввоза товара, в зависимости от того, что наступило раньше. Если Камола подпишет контракт с зарубежной фабрикой 3 марта, а товар пересечёт границу 20 апреля, отсчёт начинается с 3 марта. Даже если её доход намного меньше миллиарда, 1 процент её больше не касается.
Сардор же покупает товар на оптовой базе в Узбекистане: ввоз через таможенную границу он сам не осуществляет. Текст Кодекса имеет в виду того, кто сам осуществляет импорт. В сомнительном случае (например, при ввозе через посредника) лучше получить письменное разъяснение налогового органа.
Полный перечень исключений статьи 461: какой пункт касается ИП?
В части второй статьи 461 15 пунктов. Часть из них написана только о юридических лицах или организациях, а часть охватывает и ИП:
| Пункт | На кого не распространяется | Отношение к ИП |
|---|---|---|
| 1 | Юридические лица, ИП и самозанятые лица, осуществляющие импорт через таможенную границу | ИП указаны прямо |
| 2 | Юридические лица, производящие подакцизные товары (услуги) и добывающие полезные ископаемые | Только юридические лица |
| 3 | Юридические лица — сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие 25 гектаров и более орошаемых посевных площадей | Только юридические лица |
| 4 | Юридические лица, реализующие бензин, дизельное топливо и газ | Только юридические лица |
| 5 | Юридические лица — организаторы лотерей | Только юридические лица |
| 6 | Доверенное лицо, на которое возложено ведение дел простого товарищества, по деятельности в рамках этого договора (за исключением договоров, заключённых с банками и микрофинансовыми организациями по операциям исламского финансирования) | Сказано общим словом «доверенное лицо» |
| 7 | Юридические лица — собственники пустующих зданий, нежилых сооружений, объектов незавершённого строительства и неиспользуемых производственных площадей, по которым внесено заключение о неэффективном использовании | Только юридические лица |
| 8 | Юридические лица, строящие объекты за счёт централизованного финансирования (кроме текущего и капитального ремонта) | Только юридические лица |
| 9 | Стационарные торговые точки, осуществляющие розничную продажу алкогольной продукции, в том числе пива | Написано общим словом, форма владельца не указана |
| 10 | Рынки и торговые комплексы | Написано общим словом |
| 11 | Организации налоговых консультантов | Организации |
| 12 | Аудиторские организации | Организации |
| 13 | Некоммерческие организации, в том числе бюджетные организации | Организации |
| 14 | Предприятия, занимающиеся торговлей лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения, и (или) организации, оказывающие медицинские услуги | В тексте сказано «предприятие» и «организация»; если ИП ведёт такую деятельность, уточните в налоговом органе |
| 15 | Субъекты предпринимательства, занимающиеся производством и (или) реализацией ювелирных изделий | Сказано «субъекты предпринимательства»; согласно Указу Президента УП-21 ИП тоже является субъектом предпринимательства |
Лица, указанные в пункте 9 (связанном с алкоголем), переходят на НДС и налог на прибыль с даты получения разрешения (лицензии) или уведомления уполномоченного органа о начале деятельности (статья 462).
Краткий итог: кому 1%, кому нет
| Ситуация | Применяется ли 1% (статья 467, пункт 5)? | Основание |
|---|---|---|
| ИП, годовые продажи до 1 млрд сумов, товар берёт на внутреннем рынке | Да (при розничной торговле соотношение с пунктом 2 статьи 467 уточните в налоговом органе) | Статья 461, часть 1, пункт 2; статья 467 |
| Самозанятое лицо, продажи до 1 млрд сумов | Да | Статья 461, часть 1, пункт 2 |
| ИП сам импортирует товар | Нет, НДС и налог на прибыль с даты контракта или импорта (что раньше) | Статья 461, часть 2, пункт 1; статья 462 |
| ИП продаёт алкоголь или пиво в розницу в стационарной точке | Нет (пункт не различает форму владельца точки) | Статья 461, часть 2, пункт 9 |
| ИП производит или продаёт ювелирные изделия | Нет | Статья 461, часть 2, пункт 15 |
| ИП — доверенное лицо в простом товариществе, по деятельности товарищества | Нет (кроме исключения по исламскому финансированию) | Статья 461, часть 2, пункт 6 |
| Продажи ИП в течение года достигли 1 млрд сумов | Нет — со дня достижения | Статья 462, часть седьмая |
| ИП добровольно перешёл на НДС и налог на прибыль | Нет; если по итогам текущего налогового периода доход не превысил 1 млрд сумов, вернуться к налогу с оборота можно не ранее чем через 12 месяцев | Статья 462, части третья и шестая |
УП-100 и порог в один миллиард
Указом Президента УП-100 (26 мая 2026 года) с 1 июня 2026 года порог перехода на общеустановленный порядок налогообложения установлен в размере 12 000-кратного размера БРВ. В тексте Налогового кодекса, на который мы опирались (по состоянию на 06.08.2026), для ИП и самозанятых лиц в пункте 2 части первой статьи 461 порог по-прежнему указан как один миллиард сумов. Как требование Указа применяется к ИП, уточните в своём налоговом органе.
Важное примечание. Все статьи Кодекса, упомянутые в этом материале, приведены по тексту Налогового кодекса по состоянию на 06.08.2026. В Кодекс часто вносятся изменения, поэтому перед принятием решения проверьте действующую редакцию на lex.uz.
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
ООО «Ko'hna shahar savdo» реорганизовано путём присоединения к другому обществу. К кому согласно статье 79 Налогового кодекса переходит обязанность по хранению его учётных документов?
ООО «Kumush ip» начислило участнику — резиденту Узбекистана Малике Рустамовой дивиденд 40 000 000 сумов по её доле в уставном капитале (ООО акции не выпускает; Малика не относится к особой категории, которой предоставляется налоговая льгота). Сколько НДФЛ удерживается с этого дивиденда согласно Налоговому кодексу?
Что из перечисленного согласно Налоговому кодексу относится не к налогам, перечисленным в статье 17, а к специальным налоговым режимам статьи 18?
Каковы налоговый и отчётный периоды по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу?
«Ohangaron plitka» отгрузила плитку покупателю 28 октября, счёт-фактуру представила 3 ноября, а покупатель перечислил деньги 10 ноября. Согласно статье 242 Налогового кодекса, на какую дату оборот по реализации товара для целей НДС считается совершённым?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
Источники
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 461, часть первая, пункт 2 · ИП и самозанятые лица, доход которых от реализации товаров (услуг) в налоговом периоде не превысил одного миллиарда сумов, являются плательщиками налога с оборота
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 461, часть вторая, пункты 1–15 · перечень лиц, на которых не распространяется налог с оборота (пункт 1: юридические лица, ИП и самозанятые лица, осуществляющие импорт)
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 462 · часть третья: ИП может добровольно перейти на НДС и налог на прибыль; часть шестая: возврат не ранее чем через двенадцать месяцев; часть седьмая: переход на НДС и налог на прибыль со дня, когда доход достиг одного миллиарда сумов; часть восьмая: пропорциональный порог для вновь зарегистрированных; импортёры переходят с даты заключения импортного контракта или ввоза товара (в зависимости от того, что наступило раньше); лица, указанные в пунктах 2, 4, 5, 9 и 11, переходят с даты получения разрешения или уведомления; самозанятые лица при превышении порога уплачивают налоги в порядке, установленном для ИП
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 465 · налоговая база ИП: совокупный доход от реализации в соответствии со статьёй 463; доход от продажи личного (семейного) имущества не учитывается; по доходу до одного миллиарда сумов через цифровые платформы платёжных организаций платёжная организация является налоговым агентом; доход от сдачи имущества в аренду облагается НДФЛ (статья 381, часть первая)
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 467 (таблица ставок) · пункт 1: 4 процента (за исключением указанных в пунктах 2–5); пункт 2.1: розничная торговля в зависимости от места расположения 4, 2 и 1 процент; пункт 2.2: розничная торговля табачной продукцией 4 процента; пункт 5: ИП и самозанятые лица 1 процент
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 469 · налоговый период — календарный год, отчётный период — один месяц
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 470 · налог исчисляется нарастающим итогом; ежемесячная отчётность не позднее 15-го числа следующего месяца, годовая не позднее 15 февраля следующего года; уплата не позднее срока представления отчётности; налоговые агенты представляют отчётность в разрезе каждого ИП
- Указ Президента УП-21 (10 февраля 2023 года) · индивидуальные предприниматели относятся к субъектам малого предпринимательства
- Указ Президента УП-100 (26 мая 2026 года) · с 1 июня 2026 года порог перехода на общеустановленный порядок налогообложения — 12 000-кратный размер БРВ
- Пример, имена предпринимателей и суммы · составлены автором, условные