Расчёты аккредитивом: как банк защищает обе стороны и как это учитывается на счёте 5510?
Покупатель говорит «сначала товар», продавец — «сначала деньги». Аккредитив решает этот спор через банк: деньги заранее кладутся на отдельный счёт, а продавец получает их только после представления документов. Механизм, частично использованный аккредитив и все проводки по НСБУ № 21 на примере торговли кафелем.
Магазин «Chorsu qurilish mollari» заказал у самаркандского завода «Afrosiyob keramika» кафель на 180 млн сумов. Раньше они не сотрудничали. Директор завода: «Заплатите заранее, потом отгрузим». Владелец магазина Жасур: «А если я переведу деньги, а товар не придёт?» Опасения обоих обоснованы. В такой ситуации банки предлагают аккредитив.
Все названия и суммы условные, составлены автором. Для простоты суммы показаны без НДС.
Как работает аккредитив?
Аккредитив — это обязательство банка: по поручению покупателя банк платит продавцу, но только если документы, согласованные в условиях аккредитива, представлены вовремя и правильно. Конкретные виды, условия и сроки устанавливаются правилами банка и договором сторон. В этой статье рассматривается случай, когда покупатель заранее переводит деньги на аккредитив.
Процесс по шагам:
| Шаг | Кто что делает |
|---|---|
| 1 | Магазин и завод согласовывают в договоре оплату аккредитивом, сумму, срок и перечень представляемых документов |
| 2 | Магазин подаёт заявление в свой банк и переводит деньги с расчётного счёта на отдельный аккредитивный счёт |
| 3 | Банк сообщает банку завода об открытии аккредитива. Завод, видя, что деньги «забронированы», отгружает товар |
| 4 | Завод представляет в банк документы, подтверждающие отгрузку |
| 5 | Банк сверяет документы с условиями аккредитива. Если соответствуют, платит; если не соответствуют, не платит |
| 6 | Если по истечении срока на аккредитиве остались деньги, они возвращаются покупателю |
Банк обычно не проверяет сам товар или его качество, он проверяет документы. Поэтому важно чётко прописать в договоре, какой документ что подтверждает.
От чего защищена каждая сторона?
| Риск | Без аккредитива | С аккредитивом |
|---|---|---|
| Покупатель заплатил заранее и не получил товар | Деньги у продавца, для их возврата нужен иск | Пока документы не представлены, банк не отдаёт деньги продавцу |
| Продавец отгрузил товар и не получил денег | Придётся взыскивать долг | Деньги забронированы на аккредитиве до отгрузки |
| Покупатель тратит деньги на другое | Может случиться | Деньги на аккредитиве лежат отдельно и вне условий аккредитива не используются |
У аккредитива есть и цена: банк может взять плату за услугу, а деньги покупателя до платежа «заморожены». Поэтому его логично применять чаще с новым партнёром или при крупной сумме.
Как это отражается в бухгалтерии покупателя?
Деньги на аккредитиве учитываются на счёте 5510 «Аккредитивы». Это всё ещё деньги магазина, просто они лежат в отдельном «кармане». Согласно пункту 231 НСБУ № 21 при перечислении денег на аккредитив дебетуется 5510, при использовании они списываются на 6010, если неиспользованные возвращаются, кредитуется 5510.
Последовательность событий: завод отгрузил кафель на 172 млн сумов и представил документы, часть на 8 млн сумов (кафель одного цвета) не была отгружена из-за отсутствия на складе. После истечения срока аккредитива остаток вернулся.
| № | Операция | Дебет | Кредит | Сумма | НСБУ № 21 |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Деньги переведены с расчётного счёта на аккредитив | 5510 | 5110 | 180 000 000 | пункт 234, строка 1 |
| 2 | Кафель оприходован на склад | 2910 | 6010 | 172 000 000 | пункт 154, строка 2 |
| 3 | Банк заплатил заводу с аккредитива (на основании выписки банка) | 6010 | 5510 | 172 000 000 | пункт 234, строка 7 |
| 4 | Неиспользованный остаток вернулся на расчётный счёт | 5110 | 5510 | 8 000 000 | пункт 234, строка 6 «а»; пункт 226, строка 6 |
Проверка: по 5510 дебет 180 000 000, кредит 172 000 000 + 8 000 000 = 180 000 000, остаток ноль. По 6010 кредит 172 000 000, дебет 172 000 000, долг закрыт.
Если магазин откроет аккредитив не за счёт собственных денег, а за счёт краткосрочного банковского кредита, вместо 1-й записи будет Дт 5510 – Кт 6810 (пункт 234, строка 4).
Для платы банку за услуги по аккредитиву применяется образец «оплата банковских и аудиторских услуг» из пункта 412, строки 12 НСБУ № 21: Дт 9430 – Кт 6990.
А в бухгалтерии продавца?
Для завода аккредитив выглядит как обычный платёж: деньги поступают на его расчётный счёт.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма | НСБУ № 21 |
|---|---|---|---|---|
| Отражён долг покупателя (реализация) | 4010 | 9010 | 172 000 000 | пункт 174, строка 1 (9010–9030) |
| Деньги с аккредитива поступили на расчётный счёт | 5110 | 4010 | 172 000 000 | пункт 226, строка 3 |
Запись о списании себестоимости реализованной продукции не зависит от аккредитива и здесь не показана.
Практические советы
- Аналитический учёт. По 5510 открывайте отдельный аналитический счёт на каждый аккредитив (пункт 231). Если одновременно действует несколько аккредитивов, остатки не перепутаются.
- Проверка в конце месяца. Сверяйте остаток 5510 с остатком аккредитива в выписке банка. Если есть расхождение, значит, использованная или возвращённая сумма не записана.
- Следите за сроком. Деньги, оставшиеся на просроченном аккредитиве, могли вернуться автоматически, а 4-я запись остаться несделанной.
- Перечень документов. Чётко пропишите в договоре документы, которые представляет продавец: банк проверяет именно по этому перечню.
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
ООО «Arnasoy kimyo» депонировало на чековую книжку 10 млн сумов с расчётного счёта. По чекам банк оплатил 6,2 млн сумов; ещё чек на 1,5 млн сумов выдан поставщику, но ещё не предъявлен в банк к оплате (суммы условные). Каков, согласно пункту 232 НСБУ № 21, остаток по счёту 5520 «Чековые книжки»?
Предприятие получило заём на 8 месяцев от другой организации, не являющейся банком. На каком счёте учитывается этот заём?
В бухгалтерской книге ООО «Sho'rchi texno» остаток по счёту 5110 составляет 18 600 000 сумов. При сверке с банковской выпиской обнаружены две не отражённые в книге записи: поступил платёж покупателя 1 200 000 сумов и удержана плата за услуги банка 90 000 сумов (суммы условные). Каков будет остаток по 5110 после внесения обеих записей в книгу согласно пункту 225 НСБУ № 21?
Банк выдал ООО «Tomdi tikuv» кредит 60 000 000 сумов на 45 дней. По договору годовая ставка 18%, а при расчёте процентов год принимается равным 360 дням (условные условия). Какова сумма начисленных процентов по кредиту?
На чековую книжку были депонированы деньги за счёт краткосрочного кредита. Сумма неиспользованных чеков возвращена банком на погашение краткосрочного кредита. Какая проводка делается?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
Источники
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению», пункт 231 · на 5510 учитываются денежные средства в аккредитивах; перечисление — по дебету 5510 и кредиту 5110, 5210, 5220; использование — на основании выписок банка в дебет 6010; при возврате неиспользованных средств — по кредиту 5510; аналитический учёт по каждому аккредитиву
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»: пункт 234 (строки 1, 4, 6 «а» и 7) · 5510 / 5110–5220; 5510 / 6810; 5110–5220 / 5510; 6010 / 5510
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»: пункт 226 (строки 3 и 6); пункт 154 (строка 2); пункт 174 (строка 1); пункт 412 (строка 12) · 5110 / 4010; 5110 / 5510, 5520; 2910–2990 / 6010, 7010; 4010 / 9010–9030; оплата банковских и аудиторских услуг 9430 / 6990
- Основы банковского дела (общие понятия) · механизм аккредитива: банк покупателя, банк продавца, платёж против документов; конкретные виды, условия и сроки устанавливаются правилами банка и договором сторон
- Пример, названия предприятий, суммы и расчёты · составлены автором, условные; НДС для простоты не показан