Кто создал профессию: первые независимые бухгалтеры-аудиторы XIX века

Одно дело, когда закон говорит «назначить аудитора», и совсем другое — когда есть человек, способный справиться с этой работой. Историки бухгалтерского учёта называют аудит компаний XIX века ещё и «любительским аудитом»: обязанности аудитора часто выполняли люди, не являвшиеся бухгалтерами, а официального аудиторского заключения не было. Чтобы профессия стала настоящей профессией, понадобились специалисты, глубоко знающие учёт и работающие независимо. Имена некоторых из них мы слышим и сегодня.

Основные тезисы

Путь, начавшийся в конторе по банкротствам. Согласно странице истории компании Deloitte, Уильям Уэлч Делойт родился в 1818 году и в 15 лет бросил школу, поступив на работу в контору официального представителя лондонского Сити по делам о банкротстве.
Собственная практика, 1845. По тому же источнику, с 1845 года Делойт начал работать как независимый бухгалтер и в первый год у него было около 100 клиентов, большинство из которых были связаны с делами о банкротстве.
Счета железных дорог. Железнодорожные компании XIX века были крупнейшими акционерными обществами своего времени. В письме 1855 года, приведённом на странице истории Deloitte, Делойт называл себя бухгалтером аудиторов Great Western, Lancashire & Yorkshire, South Wales и других железнодорожных компаний. Исследование по железной дороге London and North Western также изучает, как для помощи аудиторам компании начали привлекать внешних бухгалтеров: профессиональный бухгалтер сначала вышел на сцену в роли помощника аудитора.
Расследование мошенничества. По данным Deloitte, в декабре 1856 года Делойт был привлечён к расследованию крупного мошенничества в компании Great Northern Railway. Позже, после закона о железнодорожных компаниях 1867 года, он участвовал в разработке форм, требуемых для железнодорожной отчётности. Так опыт аудитора начал влиять и на законодательство.
От небольших контор к партнёрствам. Согласно архивным материалам PwC, Сэмюэл Лоуэлл Прайс вёл бухгалтерскую практику с 1849 года и, когда работы стало больше, в 1865 году взял партнёров. Переход от бухгалтера-одиночки к конторе с несколькими партнёрами позволил проверять крупных клиентов.
Руководители профессиональных обществ. Согласно журналу Института дипломированных бухгалтеров Шотландии (ICAS), первым президентом Эдинбургского общества бухгалтеров был Джеймс Браун. В хартии Института Англии и Уэльса (ICAEW) первым президентом указан Уильям Тёркуанд, вице-президентом — Роберт Хардинг; согласно списку ICAEW, Тёркуанд до этого, в 1877–1880 годах, был президентом Института бухгалтеров.
Наследие основателей. Эти люди на практике показали три принципа: аудитор должен глубоко знать учёт, быть независимым от проверяемого руководства и отвечать перед профессиональным обществом. Эти идеи можно увидеть и в сегодняшних стандартах аудита.

Тогда и сейчас

Признак	Середина XIX века	Сегодня
Кто аудитор	Часто не бухгалтер, рядом с ним нанятый бухгалтер	Квалифицированный аудитор, аудиторская организация
Откуда опыт	Дела о банкротстве, счета железных дорог	Обучение, экзамен, профессиональный сертификат
Правила работы	Собственный метод каждого специалиста	Стандарты аудиторской деятельности
Кто контролирует	Только создающиеся профессиональные общества	Профессиональные организации и уполномоченный государственный орган

Пример

Как мыслил бухгалтер XIX века, можно увидеть на простой проверке кассы (составлено автором, условные цифры).

В условном транспортном кооперативе «Навруз карвон» остаток на конец месяца по кассовой книге составляет 12 400 000 сумов. Независимый бухгалтер Хамид-ака пересчитывает кассу.

Этап	Результат
Остаток по кассовой книге	12 400 000 сумов
Пересчитанные наличные	11 900 000 сумов
Разница	Недостача 500 000 сумов
Следующий шаг	Поочерёдная сверка приходных и расходных документов за месяц с кассовой книгой
Найденная причина	Покупка топлива на 500 000 сумов: расходный документ есть, но в книгу не записана

Важна здесь не сама цифра, а то, что Хамид-ака не зависит от председателя кооператива: он не скрывает разницу, находит её причину по документам и отчитывается перед членами. Делойт и его современники превратили в профессию именно этот независимый «второй взгляд».

Связь с предыдущим и следующим периодами: о законах и первых институтах XIX века у нас есть отдельная статья, а эти тезисы посвящены людям, создавшим те институты. В XX веке их опыт превратился в международные стандарты аудита.