Согласование условий аудиторского задания (МСА 210): что аудитор проверяет до принятия работы и что содержится в письме о проведении аудита?

Многие директора представляют аудит так: «аудиторы приходят, проверяют, дают заключение и уходят». Но ещё до проверки первого документа есть отдельный этап: письменно решаются вопросы, можно ли аудитору вообще принять эту работу и кто за что отвечает. Этот этап регулирует МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий». Международные стандарты аудита в Узбекистане являются стандартами аудиторской деятельности (Закон «Об аудиторской деятельности», статья 9; порядок их признания и применения — в постановлении Кабинета Министров от 11 апреля 2022 года № 171).

Основные тезисы

1. Что решает стандарт. Аудитор согласовывает условия задания с руководством, а при необходимости — с лицами, отвечающими за корпоративное управление. Цель: аудит начинается, только если его предварительные условия выполнены и обе стороны одинаково понимают условия.
2. Первое предварительное условие: концепция отчётности. Аудитор определяет, по какой концептуальной основе готовится финансовая отчётность, и оценивает, является ли она приемлемой. Если основа неясна, неясно и то, в отношении чего выдаётся заключение.
3. Второе предварительное условие: руководство признаёт свою ответственность. Руководство должно понимать и подтвердить, что отвечает за три вещи: подготовку финансовой отчётности в соответствии с выбранной концепцией; внутренний контроль, необходимый для подготовки отчётности без существенных искажений; предоставление аудитору всей информации, относящейся к отчётности, дополнительно запрошенной информации и возможности без ограничений встречаться с сотрудниками, необходимыми для получения доказательств.
4. Если объём ограничен заранее. Если руководство хочет включить в условия задания положение, ограничивающее работу аудитора настолько, что в итоге ожидается отказ аудитора от выражения мнения, аудитор не должен принимать такую работу (кроме случаев, когда этого требует закон).
5. Обязательное содержание письма о проведении аудита. Согласованные условия фиксируются в письме о проведении аудита или ином письменном соглашении и включают: цель и объём аудита; ответственность аудитора; ответственность руководства; концепцию, применяемую при подготовке финансовой отчётности; ожидаемую форму и содержание отчётов, которые выдаст аудитор, а также указание на то, что они могут отличаться от ожидаемых.
6. Повторный аудит. Писать новое письмо каждый год не обязательно, но аудитор каждый раз оценивает, нужно ли пересмотреть условия и нужно ли снова напомнить о них клиенту.
7. Изменение условий. Если руководство до окончания аудита просит заменить вид работы на более лёгкую услугу, аудитор проверяет, есть ли для этого обоснованная причина. Если обоснованной причины нет, он на изменение не соглашается. Если согласие не достигнуто и продолжать на первоначальных условиях невозможно, аудитор там, где это допускает закон, отказывается от задания.
8. Чем полезен этот этап. Письмо предотвращает последующие споры вида «а проверку этого согласовывали?». А директор до подписания ясно видит, что аудит не готовит отчётность вместо него и что ответственность за ошибки остаётся за руководством.

Пример: лист принятия аудитора

ООО «Тераксой Аудит» получило от АО «Яшилводий Сут» предложение провести годовой аудит. До подготовки проекта договора руководитель задания заполняет следующий рабочий документ (структура составлена автором):

Две строки не решены. Если склад филиала составляет большую часть запасов и директор не откажется от ограничения, аудитор согласно тезису 4 не принимает работу. Если директор снимет ограничение, в письмо записывается обязанность руководства предоставить полный доступ, и только после этого составляется план аудита.