Сводная таблица, которую просит аудитор: как показать, с каких счетов собрана каждая цифра отчётности?
Аудитор смотрит на цифру в балансе и спрашивает: «откуда это?». Если ответ собран в одной таблице, проверка идёт быстрее. Колонки таблицы, пример торговой фирмы и ошибка, найденная с помощью таблицы.
Аудитор обычно начинает с финансовой отчётности: берёт каждую цифру баланса и прослеживает её до бухгалтерских записей. Если бухгалтер заранее нарисует этот путь в одной таблице, аудитор задаёт меньше вопросов, а бухгалтер видит свою ошибку раньше аудитора.
Такая таблица называется сводной таблицей (в англоязычной практике аудита — «lead schedule»). Это мост между статьёй отчётности и счетами оборотно-сальдовой ведомости.
Какие колонки есть в таблице?
| Колонка | Что записывается | Зачем нужна |
|---|---|---|
| Статья отчётности | Название строки баланса или отчёта о финансовых результатах | Какая цифра проверяется |
| Счета | Счета, собираемые в эту статью, контрактивные — со знаком минус | Откуда взялась цифра |
| Сальдо по оборотно-сальдовой ведомости | Сальдо каждого счёта на конец года | Связь с главной книгой |
| Корректировки | Корректирующие записи, сделанные после закрытия года | Что изменилось |
| Цифра в отчётности | Итоговая сумма | Связь с отчётностью |
| Прошлый год | Сумма годом ранее | Увидеть резкие изменения |
| Рабочий документ | Обозначение листа детального анализа (A-1, B-1...) | Быстро найти подробности |
Пример: баланс ООО «Лазурит савдо»
Суммы условные. Фирма занимается оптовой торговлей и использует небольшое число счетов.
| Статья отчётности | Счета | Сальдо | Цифра в отчётности | Рабочий документ |
|---|---|---|---|---|
| Основные средства (остаточная стоимость) | 0130 − 0230 | 120 000 000 − 45 000 000 | 75 000 000 | A-1 |
| Товары | 2910 | 210 000 000 | 210 000 000 | B-1 |
| Задолженность покупателей (чистая) | 4010 − 4910 | 96 000 000 − 8 000 000 | 88 000 000 | C-1 |
| Денежные средства | 5010 + 5110 | 4 000 000 + 61 000 000 | 65 000 000 | D-1 |
| Итого активы | 438 000 000 | |||
| Задолженность поставщикам | 6010 | 132 000 000 | 132 000 000 | E-1 |
| Задолженность перед бюджетом | 6410 | 18 000 000 | 18 000 000 | E-2 |
| Уставный капитал | 8330 | 100 000 000 | 100 000 000 | F-1 |
| Нераспределённая прибыль | 8710 + 8720 | 48 000 000 + 140 000 000 | 188 000 000 | F-2 |
| Итого пассивы | 438 000 000 |
Проверка: активы 75 + 210 + 88 + 65 = 438 млн сумов; пассивы 132 + 18 + 100 + 188 = 438 млн сумов.
Какую ошибку выявила таблица?
В первом проекте отчётности задолженность покупателей стояла в сумме 96 000 000 сумов, а в пассиве в строке «прочие обязательства» — 8 000 000 сумов. Баланс всё равно сходился: обе стороны по 446 000 000 сумов. Поэтому ошибка не бросалась в глаза.
Заполняя таблицу, бухгалтер Шахзода задумалась, в какую строку поставить 4910. 4910 «Резерв по сомнительным долгам» — не обязательство, это контрактивный активный счёт: он уменьшает дебиторскую задолженность (НСБУ № 21, пункт 217; в плане счетов тип 4900 — КА). Резерв убрали из пассива и вычли из задолженности покупателей. В результате и активы, и пассивы уменьшились на 8 000 000 сумов, до 438 000 000 сумов.
Та же логика относится и к другим контрактивным счетам: износ основных средств (0200) вычитается из основных средств, торговая наценка (2980) — из товаров.
На что обратить внимание при подготовке таблицы?
- Каждый счёт должен участвовать только в одной строке: в конце таблицы проверьте, что использованы все сальдо оборотно-сальдовой ведомости
- Отметьте контрактивные счета отдельно, они никогда не должны попадать в пассив
- К строкам, сильно изменившимся по сравнению с прошлым годом, напишите короткий комментарий: аудитор всё равно спросит
- Показывайте корректирующие записи в отдельной колонке, иначе оборотно-сальдовая ведомость и отчётность перестанут совпадать
- Составляйте таблицу в Excel с формулами: изменится сальдо — строка отчётности обновится автоматически
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
В отчётности ООО «Бодомзор савдо» существенно завышены выручка, запасы и дебиторская задолженность: искажения существенны и распространяются на основные статьи отчётности (носят всеобъемлющий характер). Аудитор подтвердил это достаточными доказательствами, а руководство отказалось вносить исправления. Какое мнение выражается по МСА 705?
Бухгалтер «Sariosiyo savdo» ежемесячно сверяет банковскую выписку со счётом 5110 и составляет сверочную ведомость. Аудитор самостоятельно, с самого начала заново составил одну из этих ведомостей. Какая это аудиторская процедура по МСА 500?
Какие три основных фактора неотъемлемого риска выделяет МСА 540 (аудит оценочных значений, пересмотренный) при оценке рисков по оценочным значениям?
Баланс ООО «Чархпалак савдо» составлен по состоянию на 31 декабря. В феврале, до утверждения отчётности к публикации, аудитор выяснил, что крупный покупатель признан неплатёжеспособным; задолженность этого покупателя существовала и на дату баланса. Как следует поступить по НСБУ № 16?
Аудитор увидел в регистрах ООО «Нурли келажак» такое исправление: бухгалтер не удалил ошибочную проводку, а записал её на ту же сумму, но поменяв местами дебетуемый и кредитуемый счета, затем сделал правильную проводку. Какой это способ исправления?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
Источники
- НСБУ № 21 «План счетов» (перечень счетов) · 0200, 2980 и 4900 — контрактивные (КА) счета; они уменьшают стоимость соответствующего актива
- НСБУ № 21, пункт 217 · резервы по сомнительным долгам обобщаются на счёте 4910
- Пример, суммы и структура таблицы · составлены автором, условные