Управление качеством в аудиторской организации: ISQM 1 и МСА 220 (пересмотренный)
Качество аудита зависит не только от мастерства одного аудитора: на уровне организации действует система из восьми компонентов (ISQM 1), на уровне каждого задания ответственность руководителя задания (МСА 220). Таблицы и практические ситуации на примере условной небольшой аудиторской организации.
ООО «Pishtoq Audit» небольшая аудиторская организация: два партнёра и одиннадцать сотрудников. За одну неделю произошли три события. Новый клиент предложил вознаграждение вдвое выше обычного и попросил выдать заключение "побыстрее". Опытный менеджер уволился, и два его задания перешли к новому сотруднику. А при внутренней проверке выяснилось, что в одном аудиторском файле прошлого года не записана причина существенного изменения плана. Все три ситуации сводятся к одному вопросу: как аудиторская организация управляет качеством аудита?
Условия: аудиторская организация, имена и ситуации условные, составлены автором.
В Узбекистане международные стандарты аудита являются стандартами аудиторской деятельности (Закон «Об аудиторской деятельности», статья 9). Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB), регулирует вопрос качества на двух уровнях: на уровне организации ISQM 1, на уровне отдельного аудиторского задания МСА 220 (пересмотренный). Обзор качества выполнения задания определяется отдельным стандартом, ISQM 2.
Чем отличаются уровень организации и уровень задания?
| ISQM 1 (уровень организации) | МСА 220, пересмотренный (уровень задания) | |
|---|---|---|
| На кого направлен | на всю аудиторскую организацию | на один аудит финансовой отчётности |
| Главный ответственный | лицо (лица), на которое возложена конечная ответственность за систему | руководитель задания |
| Главный вопрос | построила ли организация систему, способную обеспечить качественную работу? | обеспечено ли качество именно в этом аудите? |
| Дата применения | система должна была быть разработана и внедрена к 15 декабря 2022 года | аудит периодов, начинающихся 15 декабря 2022 года или позже |
Из каких восьми компонентов состоит ISQM 1?
ISQM 1 применяет риск-ориентированный подход: организация устанавливает цели в области качества, выявляет риски, угрожающие им, и разрабатывает ответные меры. Компоненты работают не последовательно, а во взаимосвязи. Для шести компонентов в стандарте установлены обязательные цели в области качества; оценка рисков и мониторинг построены как процессы.
| Компонент | Содержание | Пример в «Pishtoq Audit» |
|---|---|---|
| 1. Процесс оценки рисков организации | установление целей в области качества, рисков и ответных мер | партнёры раз в год обновляют перечень рисков: уход сотрудников, клиенты из новых отраслей |
| 2. Руководство и лидерство | приверженность руководства качеству, распределение ответственности и ресурсов | назначен партнёр, ответственный за качество; премия зависит не только от выручки, но и от качества |
| 3. Соответствующие этические требования | соблюдение независимости и других этических требований | в начале каждого задания сотрудники заполняют декларацию о независимости |
| 4. Принятие и продолжение отношений с клиентом | решение брать или не брать задание | двойное вознаграждение и требование "заключения побыстрее" оцениваются как признак риска |
| 5. Выполнение задания | руководство, контроль, обзор, консультации, разрешение разногласий | внутренняя консультация по сложному вопросу обязательна, её результат записывается в файл |
| 6. Ресурсы | сотрудники, технологии, интеллектуальные ресурсы | вместо уволившегося менеджера задания переданы под контроль опытного партнёра |
| 7. Информация и коммуникация | получение и передача информации, нужной для системы | ежемесячная внутренняя рассылка об изменениях в стандартах |
| 8. Процесс мониторинга и устранения недостатков | проверка работы системы, поиск причины недостатка и его устранение | завершённые файлы проверяются выборочно; по найденному недостатку проведён тренинг |
Лицо (лица), на которое возложена конечная ответственность за систему, оценивает её не реже одного раза в год и делает вывод, даёт ли система разумную уверенность в достижении целей в области качества. Первая оценка должна была быть проведена в течение года после 15 декабря 2022 года.
Что требует МСА 220 на уровне задания?
Пересмотренный МСА 220 точнее определил роль руководителя задания. Руководитель задания принимает на себя общую ответственность за управление качеством аудита и его достижение и в ходе аудита участвует в достаточной и надлежащей степени. В стандарте есть и итоговое требование "оценки с отступлением назад": по завершении аудита руководитель задания определяет, что он действительно выполнил эту общую ответственность.
Это напрямую касается второго события в «Pishtoq Audit»: уход менеджера не освобождает руководителя задания от ответственности. Наоборот, работу нового сотрудника он должен проверять больше.
Что такое обзор качества выполнения задания?
Для некоторых заданий организация ставит дополнительный уровень защиты: специалист, не участвовавший в задании, объективно рассматривает значимые суждения и выводы. Назначение проверяющего, его квалификация и обязанности установлены в ISQM 2. Для каких заданий нужен такой обзор, определяется ISQM 1 и политикой организации.
Решение трёх ситуаций
| Ситуация | Какой компонент или требование | Что сделала организация |
|---|---|---|
| Двойное вознаграждение и "заключение побыстрее" | принятие и продолжение отношений; этические требования | партнёры заново обсудили условия с клиентом, срок приведён в соответствие с объёмом аудита; иначе задание не было бы принято |
| Уволился опытный менеджер | ресурсы; участие руководителя задания по МСА 220 | руководитель задания стал еженедельно проверять работу нового сотрудника |
| В файле не записана причина изменения плана | мониторинг и устранение недостатков | изучена причина (в шаблоне не было отдельного раздела), шаблон дополнен, для группы проведён короткий тренинг |
Какая от этого польза предприятию-клиенту?
Выбирая аудитора, можно смотреть не только на цену, но и на порядок работы организации: кто руководитель задания, насколько он участвует в аудите, есть ли внутренние консультации по сложным вопросам. Организация, которая чётко отвечает на эти вопросы, обычно работает упорядоченно.
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
Какие три основных фактора неотъемлемого риска выделяет МСА 540 (аудит оценочных значений, пересмотренный) при оценке рисков по оценочным значениям?
Каким стандартом регулируется управление качеством на уровне отдельного задания по аудиту финансовой отчётности?
Из скольких компонентов состоит система внутреннего контроля предприятия согласно пересмотренной в 2019 году редакции МСА 315?
Согласно кодексу этики IESBA, аудитор не должен сознательно связывать своё имя с отчётом или иной информацией, которые он считает ложными или вводящими в заблуждение. Требованием какого основного принципа это является?
Согласно кодексу этики IESBA, к какому основному принципу относится обязанность аудитора принимать меры, чтобы работающие под его руководством сотрудники имели надлежащую подготовку и работали под надзором?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
Источники
- Закон Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» (25 февраля 2021 года, № ЗРУ-677), статья 9 · международные стандарты аудита являются стандартами аудиторской деятельности
- ICAEW: ISQM 1 and the small practice · восемь компонентов; система должна была быть разработана и внедрена к 15 декабря 2022 года
- IFAC: Getting Started with the New IAASB Quality Management Standards: Overview · компоненты работают не последовательно, а во взаимосвязи
- ICAEW: ISQM1 quality assurance monitoring update (август 2024 года) · все аудиторские фирмы должны были провести первую оценку системы управления качеством до 15 декабря 2023 года; последующие оценки не реже одного раза в год
- IAASA: revised quality management standards · МСА 220 (пересмотренный) применяется к аудиту периодов, начинающихся 15 декабря 2022 года или позже
- ICAEW: Overview of standards (quality management in audit firms) · МСА 220 (пересмотренный): роль руководителя задания и его участие в ходе аудита; ISQM 2: обзор качества выполнения задания
- ACCA: ISQM 2 (техническая статья) · назначение проверяющего качество выполнения задания, его квалификация и обязанности
- Аудиторская организация, имена, ситуации и таблицы · составлено автором, условно