На экспорт дважды получен аванс в валюте, продукция отгружена позже: по каким курсам отражается выручка и как переоценивается оставшийся долг?
Половина суммы контракта пришла заранее двумя частями, остальное — после отгрузки. Одна продажа отражается по трём разным курсам: каждый аванс по курсу своего дня, оставшаяся часть по курсу дня отгрузки. Почему аванс не переоценивается в конце месяца, а оставшийся долг переоценивается: полная цепочка на примере трикотажного предприятия.
ООО «Uychi Trikotaj» подписало с иностранным оптовым покупателем контракт на детскую одежду на 50 000 долларов США. Условие оплаты трёхэтапное: 15 000 долларов после подписания, ещё 10 000 долларов через две недели, а оставшиеся 25 000 долларов после отгрузки груза. Главный бухгалтер Зиёда, прочитав контракт, поняла, что одна продажа будет записана в бухгалтерии по трём разным курсам, и заранее занесла каждый шаг в таблицу.
Общий учёт контракта и режима экспорта освещён в отдельной статье на сайте. Здесь только один вопрос: как учитывается экспорт, по которому деньги в валюте получены заранее.
Какие документы оформляются?
Чтобы правильно выбрать курс и дату, сначала нужно, чтобы бумаги были на месте. Зиёда собрала в папку контракта следующее:
| Документ | Зачем он нужен в учёте | Основание |
|---|---|---|
| Контракт или его заверенная выписка | Отсюда видны этапы оплаты и то, получен ли аванс без обязательства возврата | Налоговый кодекс, статья 261, пункт 1 части первой; НСБУ № 22, пункты 9 и 10 |
| Банковский документ (выписка) по каждой оплате | Дата валютной операции = дата поступления денег на банковский счёт, курс берётся на этот день | НСБУ № 22, приложение |
| Грузовая таможенная декларация, на основании которой вывезен товар | Подтверждает, что товар выпущен в режиме экспорта; перечень документов для экспортного оформления определяет Кабинет Министров | Налоговый кодекс, статья 261, пункт 2 части первой; Таможенный кодекс, статья 31 |
| Товаросопроводительные документы: коммерческие документы (инвойс, то есть счёт-фактура; погрузочные и упаковочные листы; а также иные документы, подтверждающие заключение сделки) и транспортные документы (коносамент, накладная или иной документ, подтверждающий наличие договора перевозки) | Видна дата передачи груза перевозчику, нужна для обоснования даты выручки (практический совет) | Таможенный кодекс, статья 9 |
| Расчётный документ, предъявленный покупателю | Дт 4010 – Кт 9010 записывается на сумму этого документа; аванс тоже засчитывается при предъявлении этого документа | НСБУ № 21, пункт 383, строка 1; пункт 174, строка 5 |
По какому курсу отражается аванс, поступивший в валюте?
Согласно пункту 7 НСБУ № 22 операция в валюте признаётся по курсу Центрального банка на дату её совершения. В приложении к стандарту дата операции по банковским счетам названа точно: дата поступления денег на банковский счёт. Значит, каждый аванс записывается по курсу того дня, когда он пришёл.
Все даты и курсы примера (условные):
| Дата | Событие | Валюта, долларов | Курс, сумов | В сумах |
|---|---|---|---|---|
| 5 сентября | Пришёл 1-й аванс | 15 000 | 12 400 | 186 000 000 |
| 19 сентября | Пришёл 2-й аванс | 10 000 | 12 450 | 124 500 000 |
| 30 сентября | Конец месяца | – | 12 480 | аванс не переоценивается |
| 10 октября | Груз отгружен | 50 000 | 12 520 | выручка рассчитана ниже |
| 31 октября | Конец месяца, оставшийся долг | 25 000 | 12 560 | +1 000 000 |
| 18 ноября | Пришла оставшаяся оплата | 25 000 | 12 470 | 311 750 000 |
Оба аванса числятся на счёте 6310 в общей сумме 186 000 000 + 124 500 000 = 310 500 000 сумов. Согласно пункту 271 НСБУ № 21 аналитический учёт полученных авансов ведётся отдельно по каждому виду аванса. Зиёда уточнила это ещё на шаг: записала каждый аванс отдельной строкой, со своим курсом. Позже это очень пригодится.
Переоценивается ли аванс в конце месяца?
Нет. Пункт 9 НСБУ № 22 относит к монетарным статьям дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте, но отдельно исключает из них авансы, полученные без обязательства возврата. А пункт 10 прямо относит авансы, полученные заранее за товары без обязательства возврата, к немонетарным статьям. Немонетарная статья записывается один раз по курсу на дату операции и затем не пересчитывается, даже если курс меняется.
30 сентября курс вырос до 12 480 сумов. Что было бы, если бы Зиёда переоценила и аванс?
| Показатель | Расчёт | Результат, сумов |
|---|---|---|
| Аванс по новому курсу | 25 000 × 12 480 | 312 000 000 |
| Учётная сумма аванса | 186 000 000 + 124 500 000 | 310 500 000 |
| Неправильная «курсовая разница» | 312 000 000 − 310 500 000 | 1 500 000 убытка |
Этот убыток в 1 500 000 сумов был бы мнимым: предприятие не возвращает покупателю доллары, а поставляет продукцию. Поэтому 30 сентября по 6310 никакой записи не делается.
Есть два тонких момента:
- Сама валюта переоценивается. Если доллары, пришедшие как аванс, лежат на счёте 5210, это валютные средства в банке, то есть монетарная статья (пункт 9). Их нужно переоценивать в конце месяца. В этом примере прослеживаются только расчёты с покупателем, переоценка остатка валюты в банке — отдельно.
- Важен текст контракта. Стандарт исключает из монетарных статей только аванс, полученный «без обязательства возврата». Оцените вместе с юристом, на каком условии получен аванс по договору, и зафиксируйте вывод в учётной политике (практический совет).
Как при отгрузке выручка делится по курсам?
В какой день отражается выручка, решает пункт 16 НСБУ № 2: к покупателю должна перейти «значительная часть рисков и выгод, связанных с владением товарами», и должны выполняться ещё четыре условия. В примере по контракту это произошло 10 октября, в день передачи груза перевозчику.
А курс определяет пункт 12 НСБУ № 22: если продукция продана в счёт аванса, полученного в валюте, часть дохода, равная авансу, признаётся по курсу на дату получения аванса. Поскольку аванс пришёл дважды, используются два разных курса. Часть, не закрытая авансом, записывается по курсу на день признания дохода (пункт 7 и приложение).
| Часть выручки | Долларов | Курс, сумов | В сумах |
|---|---|---|---|
| В счёт 1-го аванса | 15 000 | 12 400 | 186 000 000 |
| В счёт 2-го аванса | 10 000 | 12 450 | 124 500 000 |
| Часть без аванса | 25 000 | 12 520 | 313 000 000 |
| Итого выручка | 50 000 | – | 623 500 000 |
Частая ошибка: записать все 50 000 долларов по курсу дня отгрузки. Тогда выручка составила бы 50 000 × 12 520 = 626 000 000 сумов и была бы показана на 2 500 000 сумов больше фактической.
В день отгрузки выручка и аванс сводятся в один долг: в дебет 4010 записывается 623 500 000 сумов, из них зачитывается аванс 310 500 000 сумов. Остаток 313 000 000 сумов — это ровно 25 000 × 12 520. То есть на 4010 остаются только 25 000 долларов, которые действительно предстоит получить. Производственная себестоимость продукции 470 000 000 сумов (условно).
Как переоценивается и закрывается оставшийся долг?
Долг покупателя за часть без аванса теперь обычная дебиторская задолженность в валюте, то есть монетарная статья. Она переоценивается в конце каждого месяца (пункт 8), разница относится на доходы или расходы от финансовой деятельности (пункт 11).
31 октября. 25 000 × (12 560 − 12 520) = +1 000 000 сумов. Остаток 4010 достиг 314 000 000 сумов.
18 ноября. В банк пришло 25 000 × 12 470 = 311 750 000 сумов. Разница: 311 750 000 − 314 000 000 = −2 250 000 сумов отрицательной курсовой разницы.
Проводки по всей цепочке:
| Дата | Операция | Дебет | Кредит | Сумма, сумов | Основание (НСБУ № 21) |
|---|---|---|---|---|---|
| 5 сентября | 1-й аванс поступил на валютный счёт | 5210 | 6310 | 186 000 000 | пункт 229, строка 8; пункт 272, строка 1 |
| 19 сентября | 2-й аванс поступил на валютный счёт | 5210 | 6310 | 124 500 000 | пункт 229, строка 8; пункт 272, строка 1 |
| 10 октября | Покупателю предъявлен расчётный документ (выручка) | 4010 | 9010 | 623 500 000 | пункт 383, строка 1; пункт 174, строка 1 |
| 10 октября | Зачтены оба аванса | 6310 | 4010 | 310 500 000 | пункт 174, строка 5; пункт 272, строка 2 |
| 10 октября | Себестоимость проданной продукции | 9110 | 2810 | 470 000 000 | пункт 390, строка 1 |
| 31 октября | Положительная курсовая разница по оставшемуся долгу | 4010 | 9540 | 1 000 000 | пункт 421, строка 4 |
| 18 ноября | Пришли оставшиеся 25 000 долларов | 5210 | 4010 | 311 750 000 | пункт 229, строка 2 |
| 18 ноября | Отрицательная курсовая разница | 9620 | 4010 | 2 250 000 | пункт 427, строка 3 |
Проверка: по 4010 дебет 623 500 000 + 1 000 000 = 624 500 000; кредит 310 500 000 + 311 750 000 + 2 250 000 = 624 500 000. Остаток ноль.
| Итоговый показатель | Сумов |
|---|---|
| Выручка (9010) | 623 500 000 |
| Чистая курсовая разница (1 000 000 − 2 250 000) | −1 250 000 |
| Всего денег от покупателя (186 000 000 + 124 500 000 + 311 750 000) | 622 250 000 |
Сумма выручки и чистой курсовой разницы (623 500 000 − 1 250 000) равна поступившим деньгам: расчёт закрыт. Курсовая разница не меняет выручку, она видна отдельно в финансовом результате.
Если груз отгружен двумя партиями, к какой партии относится аванс?
На этот вопрос НСБУ № 22 не отвечает: пункт 12 говорит только, что «часть, равная авансу, — по курсу на дату аванса», но не говорит, как несколько авансов распределяются на несколько партий. Например, если первая партия стоит 20 000 долларов, записываются ли 15 000 долларов из неё в счёт 1-го аванса, а 5 000 долларов в счёт 2-го аванса или в ином порядке, организация определяет сама. Запишите выбранный порядок в учётной политике и применяйте его одинаково во всех контрактах (практический совет).
Практический совет
- Ведите каждый аванс отдельной строкой. Если сумма, дата поступления и курс стоят в одной строке, разделить выручку в день отгрузки — дело одной минуты (практический совет).
- Список на конец месяца: валютные долги на 4010 и валюта на 5210 переоцениваются; авансы, полученные без обязательства возврата, на 6310 не переоцениваются (НСБУ № 22, пункты 8, 9 и 10).
- Проверка в день отгрузки: после зачёта аванса остаток 4010 должен быть равен «доллары, оставшиеся без аванса × курс дня отгрузки». В примере: 25 000 × 12 520 = 313 000 000 сумов. Если не сходится, аванс или выручка записаны по неверному курсу (практический совет).
- Не прибавляйте курсовую разницу к выручке. Суммы на 9540 и 9620 — результат финансовой деятельности; выручка на 9010 после дня отгрузки не меняется (НСБУ № 22, пункт 11).
НДС-сторона экспорта, то есть нулевая ставка и зачёт входящего НДС, рассмотрена в отдельной статье.
Проверьте себя
5 вопросов по этой теме: выберите вариант или откройте ответ.
ООО «Samarqand quruq meva» по экспортному контракту должно получить от иностранного покупателя 8 000 долларов США: задолженность числится в учёте по условному курсу на день продажи 12 600 сумов. По другому контракту от другого покупателя получен без обязательства возврата аванс 3 000 долларов, учтённый по курсу 12 500 сумов. На конец месяца курс Центрального банка составил условно 12 700 сумов. Какой доход от курсовой разницы признаётся на конец месяца по НСБУ № 22?
Экспортёр поместил партию под режим таможенного склада, чтобы затем отправлять её частями. Что из перечисленного согласно статье 95 Таможенного кодекса можно выполнить на складе с уведомлением таможенного органа?
Текстильное предприятие поместило свою продукцию под таможенный режим экспорта. Когда согласно Таможенному кодексу товар утрачивает статус товара Узбекистана?
В режиме переработки на таможенной территории трикотажное предприятие получило из 25 тонн иностранной пряжи 21 тонну трикотажного полотна (условно). Какова норма выхода продукта переработки по определению статьи 11 Таможенного кодекса?
В производстве товара участвовали две страны. Что из перечисленного согласно статье 360 Таможенного кодекса является критерием достаточной переработки товара?
Отвечено: 0 / 5Верно 0 из 5
Все тесты →Смотрите также
- Раздел «Импорт и экспорт»
- Режим экспорта (код 10): как в бухгалтерии отражаются выручка от продукции, отгруженной иностранному покупателю, и долг в валюте?
- Иностранному поставщику уплачен аванс в валюте, товар пришёл позже: по какому курсу отражать?
- Где в бухгалтерском учёте отражается курсовая разница при изменении курса валюты?
- Полученный аванс
- Монетарные статьи
- Немонетарные статьи
- 6310 Авансы, полученные от покупателей и заказчиков – текущая часть
Источники
- НСБУ № 22 «Учёт активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (приказ министра экономики и финансов от 6 декабря 2024 года № 201, зарегистрирован Министерством юстиции 19 декабря 2024 года за № 3587), пункты 7, 8, 9, 10, 11 и 12 и приложение · курс Центрального банка на дату операции; ежемесячная переоценка монетарных статей; авансы, полученные без обязательства возврата, не относятся к монетарным статьям и как немонетарные статьи не пересчитываются; курсовая разница — доход (расход) от финансовой деятельности; доход по части, проданной в счёт полученного аванса, — по курсу на дату получения аванса; в приложении — операции по банковскому счёту и дата доходов
- НСБУ № 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности», пункт 16 · условия признания дохода от продажи товаров (переход значительной части рисков и выгод к покупателю и ещё четыре условия)
- НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»: пункт 174 (строки 1 и 5), пункт 229 (строки 2 и 8), пункт 271, пункт 272 (строки 1 и 2), пункт 383 (строка 1), пункт 390 (строка 1), пункт 421 (строка 4), пункт 427 (строка 3) · Дт 5210 – Кт 6310 получение аванса; Дт 4010 – Кт 9010 выручка; Дт 6310 – Кт 4010 зачёт аванса; Дт 9110 – Кт 2810 себестоимость; Дт 4010 – Кт 9540 положительная курсовая разница; Дт 5210 – Кт 4010 оставшаяся оплата; Дт 9620 – Кт 4010 отрицательная курсовая разница; аналитический учёт по 6300 ведётся отдельно по каждому виду аванса
- Налоговый кодекс Республики Узбекистан, статья 261 (пункты 1 и 2 части первой) · контракт и грузовая таможенная декларация, на основании которой вывезен товар, как документы, подтверждающие экспорт
- Таможенный кодекс Республики Узбекистан (утверждён Законом от 20 января 2016 года № ЗРУ-400), статьи 9 и 31 · товаросопроводительные документы: коммерческие и транспортные документы; перечень документов для таможенного режима экспорта определяет Кабинет Министров
- Пример, название предприятия, курсы и суммы · составлены автором, условные (не реальные курсы Центрального банка)