От Enron до искусственного интеллекта: как изменился аудит в XXI веке?

Компания, бывшая когда-то одной из крупнейших аудиторских фирм мира, за несколько месяцев практически исчезла. Это событие стало отправной точкой аудита XXI века.

Основные факты

Enron и Arthur Andersen. Крупная американская энергетическая компания Enron рухнула, а вслед за ней в кризис попал и её аудитор Arthur Andersen — одна из крупнейших аудиторских фирм мира того времени.
2002 год: закон Сарбейнса–Оксли. После этого и других крупных бухгалтерских скандалов в США был принят закон Сарбейнса–Оксли (SOX). Он создал совет, надзирающий за аудитом публичных компаний, — PCAOB.
Кто проверяет аудиторов? PCAOB регистрирует и инспектирует аудиторские фирмы, устанавливает стандарты аудита, применяет санкции к фирмам и физическим лицам. Тем самым в США закончилась эпоха исключительно саморегулирования профессии.
Правовая основа в Узбекистане. Согласно статье 9 Закона «Об аудиторской деятельности» (25 февраля 2021 года, ЗРУ-677), международные стандарты аудита являются стандартами аудиторской деятельности и должны быть размещены на официальном сайте уполномоченного органа. Порядок их признания и применения установлен постановлением Кабинета Министров от 11 апреля 2022 года № 171.
Официальные тексты открыты. На странице Министерства экономики и финансов размещены МСА 700 и МСА 705, касающиеся аудиторского заключения, а также типовые заключения.
От выборки к полному анализу. При традиционном аудите из тысяч записей выборочно проверялась часть (аудиторская выборка). С помощью программ аудитор теперь может просмотреть весь журнал и выделить необычные записи.
Искусственный интеллект: помощник, а не судья. Алгоритм может найти подозрительную запись, но выяснить её причину, собрать доказательства и подписать заключение — по-прежнему профессиональное суждение и ответственность аудитора.

1980-е, 2000-е и сегодня: как изменилась работа аудитора?

Общая картина (составлена автором); в разных фирмах и странах переход происходил в разное время.

Аспект	1980-е	2000-е	Сегодня
Рабочие документы	На бумаге, таблицы от руки	Электронные таблицы и аудиторские программы	Электронные рабочие файлы, общие платформы
Средство счёта	Калькулятор, позднее электронная таблица	Компьютер, электронная таблица	Программы анализа данных, алгоритмы
Метод проверки	В основном выборочная проверка бумажных документов	Выборка, с электронными выгрузками из базы клиента	Просмотр всего журнала программой, углублённая проверка подозрительного
Стандарты	Руководства IAPC при IFAC и национальные правила	ISA; с 2002 года Совет по МСА, в США SOX и PCAOB	Международные стандарты аудита, в Узбекистане тоже закреплены законом
Основное время аудитора	Вычисления и листание документов	Сверка документов и электронных данных	Оценка рисков, анализ необычных ситуаций

Пример (составлен автором, условные цифры)

В журнале консервного завода «Мевали водий» за год 48 000 проводок. Аудитор Малика не может просмотреть их все вручную. Она задаёт программе следующие фильтры:

Фильтр	Почему может быть подозрительным	Найдено
Записи, внесённые в выходные дни	Вне обычного рабочего распорядка	22
Очень круглые суммы (например, ровно 50 000 000)	Может быть приблизительной или искусственной записью	9
Внесённые в последний день года и отменённые в следующем месяце	Может быть признаком «приукрашивания» результата	6
Итого		37

Из 48 000 записей Малика теперь углублённо проверяет только 37: запрашивает документы и беседует с ответственными сотрудниками. Большинство из них может объясняться обычными причинами. А несколько могут вскрыть реальную проблему.

От древнего «слушания отчёта» до сегодняшнего алгоритма инструменты аудита изменились коренным образом. Но вопрос всё тот же: отражает ли записанная цифра действительность?