Вопросы и ответы: аудит

Доказательство, но аудитор не может принять его как «готовую истину». МСА 500 («Аудиторские доказательства») при использовании информации, подготовленной самой организацией, требует от аудитора оценить, достаточно ли она надёжна для его целей. Для этого, когда необходимо:

1. Получают аудиторское доказательство полноты и точности информации.
2. Оценивают, достаточно ли информация детальна и точна для целей аудитора.

Причина проста: кто настраивал отчёт из программы, какая дата взята за основу, какие документы не внесены — по самому отчёту не видно. Если отчёт неверен, то и вывод, сделанный на его основе, неверен.

На практике аудитор обычно ищет ответ на три вопроса:

Пример пересчёта (составлен автором; дата отчёта 31 декабря 2026 года, возраст = число дней, прошедших со дня счёта-фактуры):

Все пять счетов-фактур соответствуют группам в программе. Значит, по точности в этой выборке несоответствий не найдено. Но по полноте разница в 14 млн сумов осталась открытой: это могут быть либо счета-фактуры, не попавшие в отчёт, либо другие записи в главной книге (например, аванс или корректирующая проводка). Пока эта разница не объяснена, отчёт для расчёта резерва нельзя считать полностью надёжным.

Что можете сделать вы: - Сами сверьте отчёт с главной книгой до запроса аудитора и запишите разницу. - Покажите аудитору, на какую дату и с какими фильтрами сформирован отчёт (настройка программы, дата выгрузки). - Разрешите аудитору повторно выгрузить файл из программы при нём или под своим доступом. Это повышает уверенность, что файл потом не редактировался.

Это не неуважение аудитора, а требование стандарта. При хорошем контроле аудитор может сократить объём проверки, при слабом — увеличит.

Источник: МСА 500 («Аудиторские доказательства»): требование об использовании информации, подготовленной организацией.

Это не обвинение в ваш адрес, а исходное допущение стандарта. По МСА 240 аудитор исходит из допущения, что существует риск существенного искажения вследствие мошенничества при признании выручки, и оценивает, какие виды выручки, операций или предпосылок порождают этот риск. Это допущение не зависит от того, было ли на предприятии выявлено мошенничество.

Почему именно выручка? Давление завысить или занизить выручку — чтобы выполнить план, получить бонус, сохранить условия банка или, наоборот, уменьшить налог — встречается на многих предприятиях. А выручка почти в каждой отчётности — одна из крупнейших статей.

Можно ли опровергнуть допущение? Можно, но только с обоснованием. Пример такого обоснования: у предприятия один простой источник выручки. Тогда аудитор записывает в рабочих документах, почему он считает, что в данном случае риска мошенничества по выручке нет. Общей фразы недостаточно.

Если этот риск выявлен, аудитор планирует по выручке отдельные, соответствующие ему аудиторские процедуры.

Пример (составлен автором, суммы условные). ООО «Shofirkon pishiriq» ведёт оптовую и розничную торговлю. Руководству полагается бонус, если годовая выручка превысит 5 млрд сумов. В конце года выручка составляла 4,96 млрд сумов, а 28–31 декабря была отражена оптовая отгрузка на 70 млн сумов, и выручка достигла 5,03 млрд сумов. Аудитор проверил по этим отгрузкам накладные, подписи покупателей и январские возвраты: оказалось, что товар на 45 млн сумов 5 января полностью вернулся. Если его исключить, выручка составит 4,985 млрд сумов, и условие бонуса не выполняется.

Практический совет: заранее подготовьте перечень отгрузок, возвратов и кредитовых счетов-фактур конца года и начала нового года — именно по ним аудитор проверяет отнесение к периоду.

Источник: МСА 240; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Нет, отсутствие ответа не означает подтверждения. МСА 505 («Внешние подтверждения») различает два вида запросов:

Поэтому стандарт разрешает использовать негативный запрос как единственную аудиторскую процедуру по существу только при одновременном выполнении следующих четырёх условий: 1. Риск существенного искажения оценён как низкий, и получены достаточные надлежащие доказательства эффективности работы соответствующих средств контроля. 2. Проверяемая совокупность состоит из большого числа небольших однородных остатков. 3. Ожидается очень низкий уровень расхождений. 4. У аудитора нет оснований полагать, что получатели проигнорируют такой запрос.

Пример (составлен автором). У ООО «Sayxun suv» 1 200 клиентов — домохозяйств, долг каждого 150–400 тыс. сумов. Контроль расчётов в течение года работал хорошо. Аудитор направил им негативные запросы, а 5 крупнейшим оптовым покупателям — позитивные, поскольку их суммы крупные и неоднородные.

Практический совет: заранее обновите базу адресов и контактов клиентов. Негативный запрос, ушедший по неверному адресу, для аудитора ничего не доказывает, и ему придётся выполнять дополнительные процедуры.

Источник: МСА 505 «Внешние подтверждения»; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Обычно недостаточно. По МСА 570 («Непрерывность деятельности») аудитор, рассматривая оценку руководством способности предприятия продолжать деятельность, проверяет и период, охваченный этой оценкой. Период должен составлять не менее двенадцати месяцев с даты финансовой отчётности. Если руководство оценило более короткий период, аудитор просит продлить его как минимум до двенадцати месяцев.

Пример (составлен автором).

Руководство «Toshloq mebel» продлило прогноз ещё на 6 месяцев: составило график ежемесячной выручки, зарплаты, аренды и платежей по кредиту. Учтено, что кредит нужно вернуть в сентябре 2027 года, и в 9-м месяце обнаружился дефицит денежных средств. Руководство письменно пояснило, что начало переговоры с банком о продлении срока.

Почему это важно? Если существует существенная неопределённость в отношении непрерывности деятельности и она надлежащим образом раскрыта в отчётности, в аудиторском заключении появляется отдельный раздел; если не раскрыта — мнение модифицируется. Чем тщательнее оценка, тем легче проходит общение с аудитором.

Практический совет: обновляйте 12-месячный прогноз денежных потоков каждый год в декабре — это полезный документ не только для аудитора, но и для банка и учредителей.

Источник: МСА 570 «Непрерывность деятельности»; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Этот раздел — не формальность. По МСА 700 он следует в заключении сразу после раздела «Мнение» и содержит четыре заявления:

1. Аудит проведён в соответствии с международными стандартами аудита.
2. Ссылка на то, что ответственность аудитора согласно этим стандартам описана в отдельном разделе заключения.
3. Аудитор независим по отношению к предприятию в соответствии с применимыми этическими требованиями и выполнил свои иные обязанности согласно этим требованиям.
4. Аудитор считает, что полученные доказательства являются достаточными и надлежащими для выражения мнения.

Что из него можно узнать:

В Узбекистане международные стандарты аудита применяются в качестве стандартов аудиторской деятельности и должны быть размещены на официальном сайте уполномоченного органа (ЗРУ-677, статья 9). Тексты МСА 700 и 705 и типовые заключения опубликованы на странице Министерства экономики и финансов на gov.uz.

Пример (составлен автором). Сотрудница кредитного отдела банка Dilnoza, читая заключение «Arnasoy agro», увидела, что раздел называется «Основание для выражения мнения с оговоркой». Из этого раздела стало известно, что амортизация основных средств начислена в заниженном размере и её влияние касается только этой статьи. При рассмотрении кредитной заявки Dilnoza отдельно проверила остаточную стоимость оборудования, предложенного в залог.

Источник: МСА 700 и 705; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

МСА 240 («Ответственность аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчётности») даёт на этот вопрос чёткий ответ.

Кому и когда сообщается: - Если аудитор выявил мошенничество или получил информацию, указывающую на его возможное наличие, он своевременно сообщает об этом руководству соответствующего уровня — лицам, ответственным за предотвращение и выявление мошенничества. - Если к мошенничеству причастны руководство, работники, играющие значительную роль во внутреннем контроле, или другие лица, чьи действия привели к существенному искажению отчётности, аудитор своевременно сообщает и лицам, отвечающим за корпоративное управление (в ООО — учредителям или наблюдательному совету).

Как можно классифицировать эту ситуацию: стандарт различает два вида мошенничества — фальсификацию финансовой отчётности и присвоение активов. Действия кладовщика относятся ко второму виду.

Пример (составлен автором, суммы условные). При аудите «Uchqo'rg'on tekstil» аудитор увидел, что за 3 месяца со склада вышло 240 коробок пряжи, но документов о продаже нет (коробка — 450 000 сумов, всего 240 × 450 000 = 108 000 000 сумов). Поскольку кладовщик — ключевое лицо в контроле запасов, аудитор письменно сообщил об этом и директору, и собранию учредителей.

Важное понятие: основная ответственность за предотвращение и выявление мошенничества лежит на руководстве и лицах, отвечающих за корпоративное управление; аудитор же отвечает за получение разумной уверенности в том, что отчётность не содержит существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки.

Практический совет: после сообщения аудитора сразу проведите инвентаризацию склада и отразите недостачу в учёте в установленном порядке — иначе это вернётся вопросом и на следующем аудите.

Источник: МСА 240; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Требование стандарта. Взаимодействие аудитора с лицами, отвечающими за корпоративное управление (в ООО обычно учредители или наблюдательный совет), регулируется МСА 260. Стандарт рассматривает взаимодействие как двустороннее: аудитор предоставляет информацию, а они тоже сообщают аудитору важные сведения.

Что аудитор должен сообщить:

Форма: если, по мнению аудитора, устного взаимодействия по значимым выводам недостаточно, оно осуществляется в письменной форме.

Пример (составлен автором). В ООО «Навруз Агро» аудитор в начале сообщил учредителям, что в этом году видит основными рисками учёт скота и крупный банковский кредит. Один из учредителей сообщил о планах продать филиал в следующем году — это была новая информация для аудитора, и он расширил работу по последующим событиям. На заключительной встрече аудитор изложил свои наблюдения по подходу, который руководство применило при оценке запасов.

Польза: эти встречи — лучшая возможность избежать неожиданностей в заключении. Учредители тоже могут задавать вопросы.

Источник: МСА 260 (пересмотренный); Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Да. Работа со сравнительными данными прошлого года в отчётности регулируется МСА 710. Если отчётность прошлого года не проходила аудит, аудитор указывает в заключении в разделе «Прочие сведения», что данные прошлого года не были проаудированы.

Что этот раздел означает и чего не означает:

Важный момент: этот раздел не освобождает аудитора от проверки остатков на начало года. Отчётность текущего года опирается на начальные остатки, поэтому аудитор получает по ним достаточные доказательства согласно МСА 510.

Пример (составлен автором). ООО «Тонг Логистика» по требованию банка впервые заказало аудит. Чтобы проверить остаток товаров на 1 января, аудитор изучил январские продажи и закупки, поскольку не участвовал в пересчёте на начало года. А в заключении был дан раздел «Прочие сведения» о том, что данные прошлого года не проаудированы.

Практический совет: перед первым аудитом подготовьте акты инвентаризации на конец прошлого года, акты сверки с банком и контрагентами — проверка начальных остатков начинается именно с них.

Источник: МСА 710, МСА 510; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Отличается. Если отчёт составлен на основе специальных принципов, предназначенных для нужд конкретных пользователей (здесь — грантодателя), аудитор применяет МСА 800. Этот стандарт опирается на стандарты для отчётности общего назначения (МСА 700) и добавляет к ним дополнительные требования.

Основные отличия в заключении:

Этот раздел не делает заключение заключением с оговоркой: он лишь напоминает, на какой основе составлен отчёт.

Пример (составлен автором). Фермерское хозяйство «Яшил Водий» за счёт гранта приобрело оросительное оборудование. Грантодатель запросил отчёт только о поступивших и израсходованных деньгах. Аудитор указал в заключении, что отчёт составлен по правилам договора о гранте и поэтому может быть непригоден для других целей. Когда хозяйство захотело показать это заключение банку для получения кредита, банк запросил отдельное заключение по годовой финансовой отчётности.

Совет: при согласовании условий задания с аудитором письменно укажите, по каким принципам составляется отчёт и кому выдаётся заключение.

Источник: МСА 800 (пересмотренный), МСА 700; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Можно. Аудит отдельной формы финансовой отчётности или её отдельного элемента, счёта, статьи регулируется МСА 805. Если этот элемент подготовлен на основе специальных принципов, применяется также МСА 800.

Особенности такого аудита:

Пример (составлен автором). ООО «Олтин Дон» хочет получить кредитную линию под залог дебиторской задолженности. Банк запросил заключение по остатку счёта 4010 на 31 декабря. Аудитор направил крупным покупателям письма-подтверждения по 4010, сопоставил январские поступления денег с декабрьской задолженностью и проверил, как рассчитан резерв по сомнительным долгам. Уровень существенности тоже был определён исходя из самого остатка 4010.

Практический совет: в таком задании не думайте, что достаточно «просто подтвердить остаток» — аудитор смотрит и на то, как остаток сформировался. Заранее подготовьте таблицу задолженности покупателей по срокам возникновения.

Источник: МСА 805 (пересмотренный), МСА 800; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Отвечает аудитор группы. Аудит финансовой отчётности группы регулируется МСА 600 (пересмотренный). Согласно ему аудитор группы несёт ответственность за руководство аудитом группы, контроль над ним и его проведение, а также за выдачу заключения, соответствующего обстоятельствам. То, что дочернюю компанию проверяет другой аудитор (в стандарте — аудитор компонента), эту ответственность не разделяет.

Что это означает на практике:

Пример (составлен автором). Дочернюю компанию холдинга «Бек Инвест» в Намангане проверяет местная аудиторская организация. Аудитор группы письменно сообщил ей уровень существенности и риски, на которые нужно обратить внимание, затем изучил часть её рабочих документов, касающуюся запасов. По значимому вопросу в дочерней компании была запрошена дополнительная информация.

Практический совет: в конце года заранее сверяйте с дочерними компаниями остатки по внутригрупповым продажам и долгам — при исключении внутригрупповых операций в консолидации аудитор группы запрашивает именно эти таблицы.

Источник: МСА 600 (пересмотренный); Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Это обычный порядок. Международный стандарт аудита МСА 501 требует от аудитора отдельных процедур по судебным делам и претензиям, поскольку претензии напрямую влияют на обязательства и примечания в отчётности. Согласно статье 9 Закона «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677) международные стандарты аудита в Узбекистане являются стандартами аудиторской деятельности.

Что делает аудитор:

Что будет, если не согласиться? Если руководство не разрешает связаться с юристом или юрист отказывается дать надлежащий ответ, и аудитор не может получить достаточные доказательства иным путём, он модифицирует аудиторское мнение в соответствии с МСА 705.

Пример (составлен автором). Против ООО «Бахор курилиш» заказчик подал иск за некачественную работу, но в бухгалтерии об этом ничего нет. Аудитор заметил в учёте расходов на юридические услуги платёж адвокатской фирме и попросил руководство дать пояснение. Затем адвокату было направлено письмо; на основании его ответа компания добавила в отчётность примечание об иске.

Совет: заранее предупредите своего юриста — быстрый и точный ответ на письмо аудитора в интересах самой компании.

Источник: МСА 501 (требования по судебным делам и претензиям), МСА 705; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Это два разных специалиста, и стандарты относятся к ним по-разному.

Зачем аудитор привлекает своего эксперта? Оценка недвижимости требует знаний в области, отличной от бухгалтерского учёта и аудита. Если эта оценка существенна для отчётности и аудитор сам не может получить достаточные доказательства, МСА 620 позволяет ему использовать специалиста в этой области. Вашего оценщика наняла компания, поэтому аудитор подходит к его выводу критически.

Важный момент: использование эксперта аудитора не уменьшает ответственность аудитора, единственный ответственный за аудиторское мнение — аудитор. Поэтому в немодифицированном заключении аудитор не ссылается на эксперта (за исключением случаев, когда этого требует законодательство).

Пример (составлен автором). ООО «Самарканд савдо маркази» переоценило своё здание; независимый оценщик увеличил стоимость в два раза. Эксперт аудитора пересмотрел цены сопоставимых объектов и показал, что оценщик взял ожидаемый арендный доход чрезмерно оптимистично. Руководство попросило оценщика сделать перерасчёт.

Источник: МСА 500, МСА 620; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Да. Если существенные для отчётности операции обрабатывает другая организация, с точки зрения аудита она является «обслуживающей организацией», и эта ситуация регулируется стандартом МСА 402. Расчёт заработной платы напрямую влияет на расходы на оплату труда и сальдо 6710.

Что делает аудитор (в стандарте — «аудитор пользователя»):

1. Разбирается в характере услуги: какие операции выполняет внешняя фирма, как передаются данные, какие средства контроля компании проверяют её работу.
2. Если не может получить достаточного представления от самой компании, применяет один или несколько из следующих способов: получает отчёт аудитора обслуживающей организации (если он есть); связывается с обслуживающей организацией через компанию; выезжает в её офис и выполняет процедуры; поручает выполнение этих процедур другому аудитору.
3. Если использует отчёт аудитора обслуживающей организации, оценивает его достаточность. Такие отчёты бывают двух типов: тип 1 — об описании средств контроля и их структуре; тип 2 — дополнительно о том, что средства контроля эффективно работали в течение периода.

В немодифицированном заключении аудитор не ссылается на работу аудитора обслуживающей организации (за исключением случаев, когда этого требует законодательство), ответственность всё равно остаётся на нём.

Пример (составлен автором). ООО «Навруз тикув» поручает расчёт заработной платы 140 работников аутсорсинговой фирме «Хисоб про». Аудитор спросил, кто имеет доступ к программе «Хисоб про» и как передаются табельные данные, затем сверил расчёты за несколько месяцев с табелями и трудовыми договорами.

Совет: пропишите в договоре аутсорсинга обязанность обслуживающей фирмы предоставлять информацию аудитору.

Источник: МСА 402; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Его. МСА 250 требует от аудитора рассматривать соблюдение законов и нормативных актов с точки зрения их влияния на финансовую отчётность. Стандарт делит законы на две группы, и работа аудитора по каждой из них разная:

При этом стандарт чётко ставит и границу: обеспечение соблюдения законов — обязанность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление; от аудитора не ожидается выявление всех нарушений.

Если аудитор обнаруживает нарушение или его признаки, он изучает ситуацию, обсуждает её с руководством, оценивает влияние на отчётность и доводит до лиц, отвечающих за корпоративное управление. В случаях, требуемых законодательством, рассматривает и вопрос об информировании уполномоченных органов.

Пример (составлен автором). То, что одна из аптек ООО «Соглом дори» не выполнила одно из лицензионных условий, стало известно из письма контролирующего органа после запроса аудитора. Аудитор обсудил с руководством, как возможный штраф повлияет на отчётность, и попросил рассмотреть необходимость примечания об этом в отчётности.

Источник: МСА 250; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Эта ситуация рассматривается в МСА 560. После даты заключения аудитор не обязан проводить дополнительные проверки отчётности. Но если ему становится известен факт, который, будь он известен на дату заключения, мог бы стать причиной изменения заключения, он обязан действовать.

Если отчётность уже распространена, последовательность такая:

1. Аудитор обсуждает вопрос с руководством и при необходимости с лицами, отвечающими за корпоративное управление.
2. Определяет, нужно ли исправлять отчётность; если нужно, спрашивает, как руководство намерено это решить.
3. Если руководство исправляет отчётность, аудитор выполняет необходимые процедуры, проверяет меры, принятые руководством для того, чтобы все получившие прежнюю отчётность были проинформированы, и выдаёт новое заключение на исправленную отчётность. В новом заключении в разделе «Важные обстоятельства» или «Прочие вопросы» делается ссылка на примечание, объясняющее, почему отчётность пересоставлена.
4. Если руководство не принимает необходимых мер, аудитор уведомляет руководство и лиц, отвечающих за корпоративное управление, что будет добиваться предотвращения того, чтобы на прежнее заключение полагались в будущем, и принимает соответствующие меры.

Пример (составлен автором). Уже после выдачи заключения выяснилось, что в отчётности ООО «Оксарой кандолат» остаток готовой продукции на складе был учтён дважды. Руководство подготовило исправленную отчётность и проинформировало учредителей и банк, получивших прежнюю отчётность. Аудитор проверил исправление и выдал заключение с новой датой, в котором сослался на примечание, объясняющее, почему отчётность пересоставлена.

Совет: если найдена ошибка, первыми свяжитесь с аудитором сами — исправить проблему гораздо дешевле, чем скрывать её.

Источник: МСА 560; Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677), статья 9.

Нет, само по себе это не отрицательное мнение. В Узбекистане международные стандарты аудита являются стандартами аудиторской деятельности (Закон ЗРУ-677, статья 9). Вопрос непрерывности деятельности регулирует МСА 570. По его логике возможны три результата:

Пример (составлен автором). Крупный банковский кредит ООО «Шоштепа текстиль» должен быть погашен через несколько месяцев после отчётной даты. Банк пока не сказал, продлит ли его. Руководство открыто написало об этом в примечаниях и показало план погашения. Аудитор не модифицировал мнение, но отдельным разделом направил пользователей к этому примечанию. Если бы руководство скрыло этот риск, мнение было бы с оговоркой или отрицательным.

Совет: если аудитор говорит о возможности такого раздела, не скрывайте риск. Чётко напишите в примечании причину неопределённости и план руководства — именно это условие того, что мнение не будет модифицировано.

О новой редакции: IAASB принял МСА 570 (пересмотренный, 2024), он применяется к аудиту периодов, начинающихся 15 декабря 2026 года или позднее. В нём аудитор в заключении даёт чёткий вывод по двум вопросам: правомерно ли использование допущения о непрерывности деятельности и есть ли существенная неопределённость.

Источники: Закон «Об аудиторской деятельности» ЗРУ-677, статья 9; IAASB, вопросы и ответы по ISA 570 (Revised 2024) (английская версия): https://incp.org.co/wp-content/uploads/2025/05/Preguntas-frecuentes-NIA-570-Revisada-2024-ingles.pdf; AUASB, схема принятия решений по непрерывности деятельности: https://www.auasb.gov.au/admin/file/content102/c3/May_20_5.2_flowchart.pdf

Потому что сделки со связанными сторонами отдельно регулирует МСА 550. В таких сделках цена может отличаться от рыночных условий или может примешиваться интерес руководства.

Стандарт возлагает на аудитора следующие задачи:

• Понять отношения и сделки организации со связанными сторонами независимо от того, устанавливает ли применимая концепция финансовой отчётности требования в отношении связанных сторон (МСА 550, цели аудитора).
• Рассматривать выявленные значительные сделки со связанными сторонами, выходящие за рамки обычной деятельности организации, как источник значительного риска (significant risk) (страница проекта IAASB).
• Оценить, разрешены и одобрены ли такие сделки руководством или органом управления, а также деловое обоснование сделки (обзор ACCA).

Пример (составлен автором). ООО «Яшил водий агро» приобрело у фирмы, принадлежащей учредителю, упаковочную линию за 900 млн сумов. Обычно предприятие получает такое оборудование у лизинговых компаний, значит, сделка необычная. Аудитор запросил: решение собрания учредителей, ценовые предложения других поставщиков, договор и платёжные документы. Он также проверил, раскрыта ли сделка в примечаниях к отчётности.

Совет: ведите список связанных сторон в течение года и для каждой крупной сделки заранее готовьте письменное обоснование на вопрос «почему именно этот партнёр, почему эта цена».

Источники: Закон ЗРУ-677, статья 9; IAASB, проект по ISA 550: https://www.iaasb.org/consultations-projects/related-parties-isa-550; текст ISA 550 (редакция Великобритании): https://media.frc.org.uk/documents/ISA_UK_550_Updated_September_2025.pdf; статья ACCA: https://accaglobal.com/an/en/member/discover/cpd-articles/audit-assurance/related-parties.html

Не забыл. Описание ключевых вопросов аудита (key audit matters) регулирует МСА 701. Этот стандарт прежде всего применяется к аудиту полных комплектов финансовой отчётности общего назначения листинговых организаций (акции или долговые ценные бумаги которых котируются на бирже). У других организаций этот раздел появляется в двух случаях: если этого требует законодательство или если аудитор решит включить его добровольно.

Ключевые вопросы аудита отбираются из вопросов, которые аудитор обсуждал с органом управления. Это вопросы, которые, по профессиональному суждению аудитора, были наиболее значимыми при аудите текущего периода.

Ещё одно важное ограничение: этот раздел не заменяет модификацию мнения. Если в отчётности есть существенная ошибка, аудитор не может просто описать её как «ключевой вопрос» — он должен модифицировать мнение по МСА 705.

Пример (составлен автором). В заключении листингового АО «Кизилкум цемент» описаны два вопроса: признание выручки по долгосрочным договорам и оценка устаревших запасов. По каждому из них аудитор написал, почему считает этот вопрос значимым и как его проверял. У небольшого ООО «Садаф сервис» заключение имеет стандартную структуру — без такого раздела.

Источники: Закон ЗРУ-677, статья 9; IAASB, ISA 701: https://iaasb.org/publications/international-standard-auditing-isa-701-new-communicating-key-audit-matters-independent-auditors; текст ISA 701: https://www.iaasb.org/system/files/publications/files/ISA-701_2.pdf

Аудитор читает этот текст, но мнения по нему не выражает. Такую информацию МСА 720 (пересмотренный) называет «прочей информацией»: финансовая или нефинансовая информация, включённая в годовой отчёт, помимо финансовой отчётности и аудиторского заключения.

Что делает аудитор:

• Читает прочую информацию и рассматривает, нет ли существенного несоответствия между ней и финансовой отчётностью или знаниями, полученными в ходе аудита.
• Если несоответствие найдено, определяет, что нужно исправить: финансовую отчётность или прочую информацию.
• В заключении будет раздел «Прочая информация». В нём говорится, что мнение аудитора о финансовой отчётности не распространяется на прочую информацию. Существенное несоответствие, не исправленное руководством, описывается в этом разделе.

Пример (составлен автором). В отчёте о финансовых результатах ООО «Чархпалак савдо» чистая выручка выросла с 800 млн сумов до 944 млн сумов: 944 / 800 = 1,18, то есть рост на 18%. А в тексте руководителя написано «выручка выросла на 25%». Аудитор указал на это как на несоответствие. Если руководство не исправит текст, это будет сказано в разделе «Прочая информация» заключения.

Совет: перед публикацией сверьте каждую цифру в тексте руководства со строками финансовой отчётности.

Источники: Закон ЗРУ-677, статья 9; текст ISA 720 (Revised): https://www.ifac.org/system/files/publications/files/ISA-720-(Revised).pdf; краткий обзор IFAC: https://www.ifac.org/system/files/publications/files/ISA-720-(Revised)-At-A-Glance.pdf

Частично может, но есть условия. Это регулирует МСА 610 (пересмотренный, 2013).

1. Сначала оценка. Внешний аудитор оценивает три характеристики отдела внутреннего аудита: объективность (objectivity), компетентность (competence) и систематический и упорядоченный подход (systematic and disciplined approach). Если не хватает одной из них, работа внутреннего аудита не используется.

1. Степень. Чем больше профессионального суждения требует работа, чем выше риск существенного искажения, чем ниже объективность и компетентность отдела, тем меньше внешний аудитор использует его работу и тем больше работы выполняет сам.

1. Ответственность. Единственный ответственный за аудиторское мнение — внешний аудитор. Использование работы внутреннего аудита эту ответственность не уменьшает.

1. Проверка и документирование. Внешний аудитор оценивает работу, которую собирается использовать, сам выполняет в отношении неё аудиторские процедуры, а затем фиксирует свои выводы по этой работе в рабочих документах.

Пример (составлен автором). Внутренний аудит ООО «Мехригиё фарм» подотчётен наблюдательному совету и проводит пересчёты на складе по письменной программе. Внешний аудитор, оценив эту работу, сократил собственные пересчёты на складах с низким риском. А кассу, поскольку это область высокого риска, проверил полностью сам.

Совет: храните программу, рабочие документы и отчёты внутреннего аудита в порядке — чем больше внешний аудитор сможет на них опираться, тем быстрее пройдёт проверка.

Источники: Закон ЗРУ-677, статья 9; IAASB, ISA 610 (Revised 2013): https://www.iaasb.org/publications/isa-610-revised-2013-using-work-internal-auditors-0; текст стандарта: https://www.ifac.org/system/files/publications/files/ISA-610-%28Revised-2013%29.pdf

Влияет очень сильно. Аудиторский риск — вероятность того, что при наличии существенного искажения в отчётности аудитор выразит неверное мнение. В аудиторской практике его оценивают, разделяя на три составляющие:

Логика простая: аудитор должен удерживать общий аудиторский риск на низком уровне. Если первые два риска высоки, он снижает третий, то есть проводит больше и более надёжных процедур проверки по существу.

Пример (составлен автором). ООО «Гулистан савдо»:

Обратите внимание: риск средств контроля оценивается как «низкий» только после того, как тесты средств контроля показали, что они действительно работают. Порядка на бумаге недостаточно.

Вывод для предприятия: разделение обязанностей и документирование каждого контроля могут сократить работу аудитора. Применение международных стандартов аудита в аудиторской деятельности установлено статьёй 9 Закона «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677).

Потому что каждое направление отвечает на свой вопрос и выявляет свой вид ошибки:

Важный момент: первое направление само по себе никогда не выявит незаписанную операцию, потому что её в регистре вообще нет. Чтобы её найти, нужно начинать с источника вне регистра — накладных, складского журнала.

Пример (составлен автором, цифры условные). В ООО «Нурафшон ун» аудитор сверил несколько записей на 9020 с документами — всё совпало. Затем он поискал накладные из журнала отпуска со склада среди записей о продажах и обнаружил, что одна отгрузка на 8 400 000 сумов не записана: товар ушёл покупателю, но счёт-фактура не выписан.

Исправление (НСБУ № 21): доход Дт 4010 – Кт 9020 (пункт 174, строка 1), НДС Дт 4010 – Кт 6410 (пункт 275, строка 2), себестоимость реализованных товаров Дт 9120 – Кт 2910 (пункт 154, строка 13).

Совет предприятию: нумеруйте накладные последовательно и в конце каждого месяца сверяйте отпуск со склада с записями о продажах. «Дыра» в нумерации или накладная, не связанная с продажей, станет видна вам раньше, чем аудитору.

Да, могут. Аудитор сводит найденные и неисправленные ошибки в одну таблицу и сравнивает их совокупное влияние на отчётность с уровнем существенности. Пользователь отчётности видит не отдельную ошибку, а сумму всех.

Пример (составлен автором, цифры условные). При аудите ООО «Карасув металл» аудитор установил уровень существенности 20 000 000 сумов (это профессиональное суждение аудитора).

Каждая меньше 20 000 000 сумов, но в сумме 24 000 000 сумов — превышает существенность. Кроме того, все три ошибки направлены в одну сторону — на завышение прибыли, и это тоже признак, на который аудитор обращает внимание.

Каким может быть заключение в зависимости от решения руководства:

Обратите внимание: если исправить только ошибку на 9 000 000 сумов, оставшиеся 15 000 000 сумов, хотя и ниже существенности, очень близки к ней. Аудитор учитывает и вероятность того, что рядом с такой суммой есть невыявленная ошибка. Поэтому чем ближе сумма к существенности, тем он осторожнее.

Совет: запросите у аудитора таблицу неисправленных ошибок и исправьте те, которые легко исправить, до сдачи отчётности.

Нет, это обычная часть аудита. Записи, автоматически поступающие из счёта-фактуры или банковской выписки, привязаны к документу. А проводка, введённая вручную, зависит от чьего-то решения и является самым удобным способом искусственно изменить отчётность. Риск обхода средств контроля руководством есть на любом предприятии, поэтому аудитор рассматривает такие записи отдельно.

Обычно аудитор обращает внимание на следующие признаки:

Пример (составлен автором, цифры условные). В ООО «Оккурган савдо» 31 декабря вечером вручную введена проводка Дт 4010 – Кт 9020 на 30 000 000 сумов с пояснением «корректировка», документа-основания нет. 10 января та же сумма сторнирована. Аудитор спрашивает, была ли отгрузка по этой записи. Если накладной нет, продажи и прибыль года завышены на 30 000 000 сумов, и это должно быть исправлено в самом отчётном году.

Совет предприятию: к каждой проводке, введённой вручную, прилагайте документ-основание или бухгалтерскую справку. Пусть в программе будет видно, кто ввёл и кто утвердил.

Наличные деньги — самый легко теряемый актив. Если о пересчёте сказать заранее, то при наличии недостачи её можно временно покрыть другими деньгами. Внезапный пересчёт показывает фактическое состояние кассы.

Обычно пересчёт проходит так: деньги пересчитывает кассир на глазах у аудитора; результат сверяется с остатком по кассовой книге; проверяется, записаны ли все приходные и расходные ордера до момента пересчёта. Если на предприятии несколько касс, их пересчитывают одновременно — иначе можно перенести деньги из одной кассы в другую и скрыть недостачу.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Бахор дорихонаси»:

Расчёт: 3 200 000 + 1 450 000 − 600 000 = 4 050 000; 4 050 000 − 3 850 000 = 200 000 сумов.

Кассир объяснил разницу 200 000 сумами, выданными работнику без ордера, в кассе есть только расписка. Аудитор фиксирует это как недостаток внутреннего контроля: выдача денег произошла без расходного кассового ордера. Если сумма не вернётся и кассир будет признан виновным, недостача записывается проводкой Дт 4730 – Кт 5010 (НСБУ № 21, пункт 206, строка 10).

Чтобы быть готовыми: закрывайте кассовую книгу ежедневно, оформляйте каждый приход и расход ордером, не храните в кассе деньги, не принадлежащие предприятию, и расписки, не оформленные ордером.

Оба являются модифицированными мнениями, они регулируются МСА 705. Согласно статье 9 Закона «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677) международные стандарты аудита являются стандартами аудиторской деятельности, поэтому аудитор в Узбекистане тоже опирается на эту логику.

Выбор зависит от двух вопросов:

• Существенна ли ошибка? Если нет, мнение не модифицируется.
• Является ли существенная ошибка всеобъемлющей? То есть не ограничивается ли она одной-двумя статьями, а влияет на значительную часть отчётности или затрагивает информацию, основополагающую для понимания отчётности пользователем?

Пример (составлен автором, цифры условные). Аудитор установил для «Богишамол текстиль» существенность 20 000 000 сумов. Устаревшая ткань на складе завышена на 60 000 000 сумов, остальные статьи верны. Ошибка существенна (60 млн > 20 млн), но затрагивает только запасы и прибыль, поэтому — условно-положительное мнение. Если же на другом предприятии значительная часть дохода от основной деятельности признана не в том периоде и это искажает доход, дебиторскую задолженность, прибыль, налог — почти все показатели, такая ошибка будет всеобъемлющей и приведёт к отрицательному мнению.

В обоих случаях в заключении после раздела с мнением основание для модификации поясняется в отдельном разделе. А лучший путь — не доводить до этого раздела: исправить найденную аудитором ошибку в отчётности до подписания заключения.

Если руководитель ограничивает работу аудитора, это называется ограничением объёма аудита. Согласно логике МСА 705 аудитор сначала просит руководителя снять ограничение. Если руководитель не соглашается, аудитор сообщает об этом лицам, отвечающим за корпоративное управление (например, наблюдательному совету), и пытается получить доказательства альтернативным путём.

Если и альтернативный путь не даёт результата, достаточных и надлежащих доказательств нет. Тогда заключение выбирается в зависимости от того, насколько большим может быть влияние:

Почувствуйте разницу: при отрицательном мнении аудитор собрал доказательства и увидел ошибку; при отказе от выражения мнения у него нет самих достаточных доказательств для вывода.

Пример (составлен автором, цифры условные). При аудите «Олтин калит курилиш» руководитель не предоставил документы по расчётам с одним подрядчиком; долг этому подрядчику 45 000 000 сумов, а существенность 30 000 000 сумов. Влияние может быть существенным, но ограничено одной статьёй: условно-положительное мнение. В другом случае, если руководитель не предоставит все банковские выписки и основные договоры, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, доход — всё останется непроверенным: это может привести к отказу от выражения мнения.

Практический вывод: сокрытие документов обходится предприятию дорого. Если пользователь отчётности (банк, инвестор, учредитель) увидит в заключении, что мнение не выражено, он не сможет принимать решения, опираясь на отчётность. Если кажется, что документ не следует предоставлять, лучше заранее открыто обсудить это с аудитором.

Нет. Оба являются дополнительными параграфами, установленными МСА 706, и оба не меняют мнения аудитора, но они привлекают внимание к разному.

Пример (составлен автором). «Чархпалак мебель» в этом году сменило аудитора. Отчётность за прошлый год проверял другой аудитор. Новый аудитор в параграфе «Прочие сведения» своего заключения пишет, что сравнительные показатели проверены другим аудитором и какое мнение тот выразил. Этой информации нет в самой отчётности, но она помогает пользователю понять границы аудита.

Если бы на складе этого предприятия случился пожар и ущерб был подробно раскрыт в пояснениях, аудитор мог бы добавить параграф «Важные обстоятельства», чтобы привлечь внимание читателя именно к этому пояснению.

Запомните: то, что есть в отчётности, — важные обстоятельства; то, чего в отчётности нет, но что нужно знать об аудите, — прочие сведения.

Согласно логике МСА 700 аудиторское заключение не датируется ранее даты, когда аудитор получил достаточные и надлежащие доказательства, на которых основывается его мнение. В число этих доказательств входят и две вещи:

• все формы в составе отчётности, включая пояснения, полностью подготовлены;
• уполномоченные лица (руководство) подтвердили, что принимают на себя ответственность за отчётность.

То есть день окончания работы аудитора на месте — ещё не дата заключения. Пока руководитель не завершит и не утвердит отчётность, отчётность, о которой аудитор выражает мнение, ещё не готова.

Пример (составлен автором, даты условные).

Почему дата важна? Дата заключения показывает, события до какого дня учёл аудитор. Например, если крупный покупатель предприятия «Шарк нур савдо» обанкротится 3 марта, это произошло до 12 марта, поэтому аудитор должен это проверить и убедиться, что это правильно отражено в отчётности.

Практический совет: не задерживайте передачу аудитору окончательной отчётности и пояснений. Чем дальше отодвигается дата заключения, тем длиннее период, который аудитор должен отслеживать.

Аудитор часто проверяет не все документы, а выборку. Логика вывода по выборке такова: ошибка, найденная в выборке, может присутствовать и во всей совокупности в похожей доле. Поэтому аудитор оценивает не саму найденную ошибку, а её величину, спрогнозированную (экстраполированную) на всю совокупность.

Один из простых способов: найти долю ошибки в сумме выборки и умножить её на сумму совокупности.

Пример (составлен автором, цифры условные). Счета-фактуры на продажу ООО «Зилол сув» за год составляют в сумме 900 000 000 сумов. Аудитор выбрал из них 40 на 80 000 000 сумов и в 2 нашёл завышенный доход на общую сумму 1 200 000 сумов.

Найденная ошибка всего 1,2 млн сумов, но прогноз — 13,5 млн сумов, и он превысил существенность. В такой ситуации аудитор обычно расширяет проверку, выясняет причину ошибки (например, связана ли она с одним менеджером или одним месяцем) или просит руководителя проверить всю совокупность и внести исправление.

Важный момент: если ошибка не случайна, а имеет одну причину (например, только в декабрьских документах), аудитор может ограничить анализ этой частью. Поэтому способность быстро объяснить причину найденной ошибки служит интересам предприятия.

Если неисправленная ошибка остаётся существенной, аудитор может модифицировать мнение (выразить условно-положительное или отрицательное мнение).

Согласно статье 9 Закона «Об аудиторской деятельности» (25 февраля 2021 года, ЗРУ-677) международные стандарты аудита являются стандартами аудиторской деятельности. Они должны быть размещены на официальном веб-сайте уполномоченного органа. Порядок их признания и применения установлен постановлением Кабинета Министров от 11 апреля 2022 года № 171.

На практике на странице Министерства экономики и финансов на gov.uz (gov.uz/oz/imv/sections/view/111620) размещены стандарты МСА 700 и МСА 705, связанные с заключением, а также типовые аудиторские заключения. На основании какого стандарта составлено заключение, можно уточнить у аудитора.

Пример: директор «Замин агро», увидев в аудиторском заключении выражение «модифицированное мнение», захотел узнать его смысл. Бухгалтер нашёл на странице министерства стандарт МСА 705 и типовые заключения и вместе с руководителем сопоставил их.

Для аудитора доказательства не равноценны. Общее правило: доказательство, полученное напрямую из независимого источника вне предприятия, надёжнее документа, подготовленного самим предприятием; оригинал надёжнее копии; то, что аудитор увидел сам или пересчитал, надёжнее устного пояснения.

Поэтому аудитор может подтвердить остаток в банке не только банковской выпиской, но и у самого банка, а дебиторскую задолженность — у покупателей. Только устный ответ руководителя или бухгалтера (запрос) сам по себе обычно не считается достаточным доказательством, он подкрепляется другими процедурами.

Пример: в балансе «Писта бог» числится дебиторская задолженность «Камалак савдо» 40 000 000 сумов. Копия акта сверки, составленного предприятием, показывает ту же сумму. А аудитор направляет «Камалак савдо» письмо напрямую с просьбой подтвердить остаток: если ответ совпадёт, это будет самым сильным доказательством.

Это проверка правильного разграничения периодов (отсечения). В конце года риск отнесения операции не к тому году наиболее высок: если товар, отгруженный в январе, включён в выручку декабря, доход прошлого года завышается; если декабрьская закупка переходит на январь, расходы и обязательства выглядят заниженными.

Аудитор отбирает документы с обеих сторон границы года и в каждом сравнивает фактическую дату отгрузки или приёмки с датой бухгалтерской записи. Если даты не совпадают, это ошибка, и в зависимости от её существенности предлагается исправление.

Пример: «Андижон гишт» 30 декабря выписала счёт-фактуру на кирпич на 120 000 000 сумов, но по товарно-транспортной накладной и складскому документу машина выехала 3 января. Аудитор устанавливает, что эта сумма — доход января и что выручка декабря завышена на 120 000 000 сумов.

Выглядит удобно, но смысл аудита теряется. Ценность аудита — в независимости аудитора: он смотрит на отчётность посторонним взглядом. Если отчётность составила та же фирма, аудитор по сути проверяет собственную работу и не заинтересован находить свои ошибки. Это называется угрозой самопроверки.

Поэтому в аудиторской профессии оказание одному клиенту одновременно услуг по ведению учёта и аудиту рассматривается как серьёзная угроза независимости. Прежде чем соглашаться на такую договорённость, письменно запросите у аудиторской организации, как этот вопрос решается согласно действующим стандартам и правилам аудиторской деятельности. Для пользователей отчётности (банка, инвестора, учредителей) независимость аудитора также является основой доверия к заключению.

Пример: «Мустахкам бетон» представила аудиторское заключение для получения банковского кредита. Если банк узнает, что фирма, выдавшая заключение, ведёт и бухгалтерию предприятия, его доверие к заключению снизится, и он может потребовать дополнительной проверки. Лучше поручать бухгалтерское обслуживание и аудит разным фирмам.

Это письменное согласование условий аудиторского задания: заранее данный ответ на вопрос, кто за что отвечает. В нём заранее фиксируется, что охватывает проверка и за что отвечает каждая из сторон.

Самый важный момент: за составление финансовой отчётности и внутренний контроль отвечает руководство, а аудитор лишь выражает мнение об отчётности. Если это не записать заранее, позже возникает недоразумение вида «аудитор не нашёл ошибку, значит, он виноват».

Пример: директор «Олтин водий» ожидал, что инвентаризацию в рамках аудита проведёт аудитор. Поскольку в условиях задания было записано, что инвентаризацию проводит комиссия предприятия, а аудитор участвует в ней как наблюдатель, стороны договорились до начала работы.

НСБУ № 16 определяет события после даты составления баланса как события, произошедшие между датой баланса и датой утверждения отчётности к опубликованию и оказывающие положительное и отрицательное влияние на предприятие (пункт 4). Они делятся на два вида (пункт 5): события, существовавшие на дату составления баланса и происходящие в будущем, и события, не существовавшие на дату составления баланса и происходящие в будущем.

Банкротство покупателя часто показывает, что его финансовое положение было плохим уже на дату баланса; в таком случае оно оценивается как событие первого вида и влияет на оценку дебиторской задолженности. В этот период аудитор запрашивает новые сведения, просматривает протоколы собраний и операции начала нового года.

Пример: в балансе «Шарк ойна» на 31 декабря числится долг «Ёркин уй» 70 000 000 сумов. В феврале «Ёркин уй» объявлен банкротом, и выяснилось, что его платежи прекратились ещё в ноябре. Аудитор указывает, что задолженность в балансе может быть завышена, и просит пересмотреть резерв по сомнительным долгам.

Да. Первый — тест средств контроля: аудитор проверяет, действительно ли контроль на предприятии (например, подписание каждого платежа директором) работал в течение года. Второй — проверка по существу: проверяется правильность самой суммы, её подтверждённость документом и запись на правильный счёт.

Они взаимосвязаны. Если контроль работает хорошо, аудитор может проверять меньше сумм выборочно. Если контроль не работает или его вовсе нет, объём проверки по существу увеличивается. Но по существенным суммам проверка по существу проводится в любом случае, каким бы хорошим ни был контроль.

Пример: в «Богбон агро» каждое платёжное поручение уходит с двумя подписями — директора и главного бухгалтера. Аудитор проверил наличие обеих подписей в 25 случайно отобранных платежах (тест средств контроля). Затем сопоставил 10 крупнейших платежей с договорами и актами (проверка по существу).

Начальные остатки текущего года — это конечные остатки прошлого года. Если они ошибочны, искажается и результат текущего года: например, если остаток на складе на начало года завышен, себестоимость текущего года тоже окажется завышенной. Поэтому новый аудитор должен убедиться, что эти остатки существенно не искажают отчётность текущего года.

Для этого он читает заключение и отчётность прошлого года, с разрешения клиента может ознакомиться с рабочими документами предыдущего аудитора, проверяет остатки на начало года через операции текущего года (например, смотрит, была ли дебиторская задолженность на начало года собрана в январе–феврале).

Пример: остаток 4010 на начало года у «Тошкент когоз» составлял 90 000 000 сумов. Новый аудитор увидел, что 85 000 000 сумов из этой суммы поступили в банк в первом квартале, а по оставшимся 5 000 000 сумов запросил подтверждение у покупателя.

Такие суммы, как резерв, срок полезного использования, расходы на гарантию, — не точный расчёт, а оценка руководства. В таких оценках высок риск ошибки или намеренной «подгонки», поэтому аудитор проверяет их с особым вниманием.

Аудитор проверяет, каким методом и на каких данных руководство получило оценку, при необходимости сам независимо рассчитывает и сравнивает результат, смотрит на события после даты баланса (например, был ли погашен долг в начале года) и рассматривает, насколько точными впоследствии оказались оценки прошлого года. Вам понадобятся письменное описание метода, таблица задолженностей по срокам и пояснение по каждому крупному должнику.

Пример: «Кукча савдо» создала резерв 12 000 000 сумов. Аудитор разбил задолженность по срокам: долги свыше 180 дней — 30 000 000 сумов, по одному из них покупатель прекратил деятельность. С учётом и того, что резерв, созданный в прошлом году, был использован почти полностью, аудитор обсудил с руководством недостаточность резерва.

Нет, это профессиональный скептицизм: аудитор относится к каждому доказательству с вопросом, обращает внимание на противоречащие друг другу сведения и на надёжность документа. Он не считает руководство недобросовестным, но и не решает на основании прошлого опыта, что «здесь, наверное, всё в порядке».

Профессиональный скептицизм особенно усиливается при необычных операциях, крупных записях в конце года и оценках руководства. Это и в интересах клиента: чем тщательнее проверка, тем выше доверие банка и инвесторов к заключению.

Пример: главный бухгалтер «Равон транспорт» сообщил, что 31 декабря новому покупателю оказаны услуги на 200 000 000 сумов. Аудитор не ограничился счётом-фактурой, а запросил акт об оказании услуг, договор и сведения о том, поступила ли оплата от покупателя. В январе выяснилось, что эта операция отменена.

Согласно статье 9 Закона «Об аудиторской деятельности» (25 февраля 2021 года, ЗРУ-677) международные стандарты аудита являются стандартами аудиторской деятельности. Они должны быть размещены на официальном веб-сайте уполномоченного органа.

Порядок признания и применения стандартов установлен постановлением Кабинета Министров от 11 апреля 2022 года № 171. А на странице Министерства экономики и финансов на gov.uz размещены МСА 700 и 705, а также типовые аудиторские заключения.

Практический совет: руководителю, выбирающему аудиторскую организацию, стоит прописать в договоре, на основании каких стандартов будет проводиться аудит. Например, директор «Чорсу текстиль», получив текст заключения, может сравнить его со структурой типового заключения на странице министерства.

Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит положительное мнение, хотя в отчётности есть существенная ошибка. В классической модели аудита он делится на три части:

1. Неотъемлемый (присущий) риск: подверженность самой статьи отчётности ошибкам. Например, там, где обращается много наличных, вероятность ошибок и хищений выше.
2. Риск средств контроля: внутренний контроль предприятия не сможет своевременно выявить эту ошибку.
3. Риск необнаружения: собственные процедуры аудитора не смогут найти ошибку.

На первые два аудитор повлиять не может, он их только оценивает. Третьим же он управляет, меняя объём проверки. Пример: в «Гулзор ресторан» контроль кассы слабый (риск средств контроля высокий), поэтому аудитор проверяет выручку по большему числу документов и дней, то есть снижает риск необнаружения.

Существенность — это порог, при котором ошибка или пропущенная информация в отчётности может повлиять на решение пользователя. Этот порог аудитор устанавливает на основе своего профессионального суждения, с учётом размера предприятия и пользователей отчётности.

Существенность используется в двух местах. При планировании: чтобы выбрать, какие статьи проверять глубже. В конце: чтобы собрать найденные ошибки и оценить, существенно ли их совокупное влияние. Даже если каждая мелкая ошибка по отдельности несущественна, в сумме они могут оказаться существенными.

Пример: при аудите «Яшил водий» аудитор установил существенность в 40 000 000 сумов. Он нашёл 3 ошибки: 6, 9 и 30 млн сумов. По отдельности ни одна не превышает порог, но в сумме — 45 млн сумов. Поэтому аудитор просит руководство их исправить.

Это аналитические процедуры. Аудитор смотрит на взаимосвязь финансовых показателей между собой и по периодам: сравнивает с прошлым годом, с планом или с ожидаемой им цифрой. Если появляется неожиданное отклонение, это место проверяется глубже.

Этот способ дешёвый и быстрый: прежде чем открывать сотни документов, он даёт карту «где может быть проблема». Но полностью доказательства он не заменяет: причина отклонения всё равно подтверждается документом.

Пример: в магазине «Мевазор» в прошлом году валовая прибыль составляла 25% выручки, в этом году получилось 38%, а цены почти не менялись. Аудитор задаёт вопрос: полностью ли отражена себестоимость проданных товаров? При проверке выясняется, что себестоимость одной партии в конце месяца не была списана.

Рабочие документы — это «обратная сторона» аудиторского заключения. В них записывается, что проверено, какая выборка сделана, какие доказательства собраны и к какому выводу пришли. Каждое суждение в заключении опирается на эти бумаги.

У них три пользы: работу просматривает контролёр (руководитель аудита); аудит следующего года планируется быстрее; если по заключению возникнет вопрос, аудитор сможет доказать свою работу. Незадокументированная проверка фактически считается непроведённой.

Пример: при аудите «Шодлик курилиш» ассистент аудитора Зарина проверила 25 товарно-транспортных накладных, но не записала, какие именно взяла. Руководитель аудита работу не принимает: перечень выборки, найденные расхождения и вывод должны быть занесены на лист.

Нет. Аудитор получает «разумную уверенность» в том, что в отчётности нет существенных искажений (в том числе вследствие мошенничества), но не даёт абсолютной гарантии. Это прямо указано в международных стандартах аудита, в частности в ISA 240, посвящённом мошенничеству.

Основная ответственность за предотвращение и выявление мошенничества лежит на руководстве организации и органах управления. Аудитор проверяет выборочно, а тайный сговор или поддельные документы иногда ускользают даже от самой тщательной проверки.

Поэтому не перекладывайте внутренний контроль на аудитора: распределяйте обязанности, связанные с деньгами, между разными сотрудниками и регулярно проводите инвентаризацию.

Это письменные заявления руководства (по-английски «management representation letter»). В нём руководство признаёт свою ответственность за подготовку финансовой отчётности и подтверждает, что аудитору предоставлены вся необходимая информация и документы. Это требование установлено стандартом ISA 580.

Такое письмо — одно из аудиторских доказательств, но оно не заменяет другие доказательства. Например, если руководитель написал «товар на складе в полном объёме», аудитор всё равно проверит результаты инвентаризации.

Если руководство отказывается дать такое письмо, это считается серьёзной ситуацией и может повлиять на аудиторское заключение.

Нет. Такой раздел (по-английски «emphasis of matter») не меняет мнения аудитора. Аудитор лишь привлекает внимание к важному обстоятельству, которое правильно раскрыто в отчётности, но о котором читателю обязательно нужно знать. Это регулируется стандартом ISA 706.

Пример: на складе «Оксой текстиль» случился пожар, и это полностью описано в примечаниях. Аудитор выражает положительное мнение, но в отдельном разделе просит обратить внимание на информацию о пожаре в примечаниях.

Условное мнение — другое дело: в нём аудитор говорит, что в отчётности есть существенное искажение или что он не смог получить достаточных доказательств. Разницу видно по формулировкам в разделе «Мнение».

Правовая основа: согласно статье 9 Закона «Об аудиторской деятельности» (25 февраля 2021 года, ЗРУ-677) международные стандарты аудита являются в Узбекистане стандартами аудиторской деятельности. МСА 700 и МСА 705 о формировании мнения и составлении заключения, а также типовые заключения размещены на официальной странице Министерства экономики и финансов.

Да, если товарно-материальные запасы существенны для отчётности. Согласно ISA 501, аудитор, если это практически возможно, лично присутствует при инвентаризации. Сам он не пересчитывает всё, а наблюдает за работой комиссии и выборочно пересчитывает несколько позиций.

Аудитор проверяет в двух направлениях: есть ли товар из описи действительно на складе и включён ли в опись товар, лежащий на складе. Внимание он обращает и на повреждённые или устаревшие товары.

Пример: в торговом доме «Яшил водий» аудитор выбрал из описи 15 позиций и пересчитал их на полках, затем взял 15 позиций с полок и нашёл их в описи. Поэтому дату инвентаризации согласуйте с аудитором заранее.

Нет. Финансовую отчётность готовит организация, и отвечает за неё руководство. Аудитор — независимый проверяющий: если бы он сам исправлял отчётность, он проверял бы собственную работу.

Согласно ISA 450, аудитор накапливает выявленные искажения, сообщает о них руководству и просит их исправить. Бухгалтер делает исправительные записи, и отчётность обновляется.

Если руководство отказывается исправить существенное искажение, аудитор учитывает это в заключении: в результате может быть выражено условное или отрицательное мнение.